PCC od dopłat jak rozliczyć

Wspólnicy (osoby fizyczne) spółki z ograniczoną odpowiedzialnością ABC z siedzibą ?w Gdańsku planują podjąć uchwałę w sprawie dopłat do kapitału tej spółki w trybie przewidzianym w kodeksie spółek handlowych. Uchwała nie będzie podejmowana w formie aktu notarialnego. Czy dopłaty do kapitału spółki będą opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych? – pyta czytelnik.

Ustawa z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn. DzU ?z 2010 r. nr 101, poz. 649 ze zm.; dalej: ustawa o PCC) posługuje się zamkniętym katalogiem czynności cywilnoprawnych opodatkowanych PCC >patrz ramka (zob. wyrok NSA z 15 lutego 2008 r., II FSK 1737/06).

Czynność opisana przez czytelnika nie jest wymieniona w tym katalogu. Odpowiadając na pytanie, należy rozważyć, czy wniesienie dopłaty do spółki ?z ograniczoną odpowiedzialnością należy traktować jako zmianę umowy spółki, która jest wprost wskazana jako czynność podlegająca PCC.

W myśl definicji legalnej zawartej w art. 1a pkt 2 ustawy o PCC spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, obok spółki akcyjnej i spółki europejskiej, zalicza się do spółek kapitałowych.

Bez względu ?na przeznaczenie

W przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się – przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty (zob. art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o PCC).

Wniesienie przez wspólników (udziałowców) dopłat do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością jest więc zmianą umowy spółki i objęte jest zakresem art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k ?i pkt 2 w zw. z ust. 3 pkt 2 ustawy o PCC.

Uwaga! Dopłaty są opodatkowane PCC bez względu na ich przeznaczenie, a więc również wtedy, gdy są przekazywane na kapitał zapasowy (interpretacja Izby Skarbowej ?w Poznaniu z 13 czerwca 2008 r., ILPB2/436-18/08-2/AJ; interpretacja Izby Skarbowej w Poznaniu z 24 września 2013 r., ILPB2/436-167/13-2/MK).

Zgodnie z art. 1 ust. 5 pkt 2 ustawy o PCC umowa spółki oraz jej zmiana podlegają opodatkowaniu, jeżeli w chwili realizacji czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się w przypadku spółki kapitałowej:

a) ?rzeczywisty ośrodek zarządzania albo

b) ?siedziba tej spółki – jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.

Przy czym siedziba spółki oznacza siedzibę spółki określoną w umowie spółki (art. 1a pkt 3 ustawy o PCC), a rzeczywisty ośrodek zarządzania to miejscowość, w której ma siedzibę organ zarządzający spółki kapitałowej (art. 1a pkt 4 ustawy o PCC). Państwo członkowskie oznacza z kolei państwo członkowskie Unii Europejskiej lub państwo członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) (art. 1a pkt 5 ustawy o PCC).

Rozumiem, że w Polsce znajduje się nie tylko siedziba spółki, ale również jej rzeczywisty ośrodek zarządzania. Oznacza to, że zmiana umowy spółki ABC będzie podlegać opodatkowaniu PCC.

Umowa spółki kapitałowej lub jej zmiana nie podlegają PCC, jeżeli siedziba spółki znajduje się na terytorium Polski, ale rzeczywisty ośrodek zarządzania znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.

Przykład

Jeżeli w przypadku spółki ABC jedynie siedziba oznaczona ?w umowie spółki znajdowałaby się w Polsce, ale siedziba zarządu w innym państwie członkowskim (np. w Szwajcarii, Niemczech, Szwecji), to wniesienie dopłat ?do spółki ABC nie podlegałoby opodatkowaniu PCC. Wprawdzie spółka ma siedzibę w Polsce, ?ale rzeczywisty ośrodek zarządzania znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego w rozumieniu ustawy o PCC.

Obowiązek już przy podjęciu uchwały

W przypadku dopłat do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością obowiązek podatkowy, stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o PCC, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Z kolei na podstawie art. 3 ust. 1 pkt 2 ustawy o PCC obowiązek podatkowy powstaje ?z chwilą podjęcia uchwały ?o podwyższeniu kapitału spółki mającej osobowość prawną.

To powoduje, że w praktyce mogą się pojawić wątpliwości, czy obowiązek podatkowy ?z tytułu dopłat do kapitału spółki z ograniczoną odpowiedzialnością powstaje z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału czy też dopiero w momencie faktycznego wniesienia dopłat przez poszczególnych wspólników (udziałowców).

Organy podatkowe uważają, że obowiązek podatkowy powstaje już z chwilą podjęcia uchwały w sprawie wniesienia dopłat do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przez udziałowców (interpretacja Izby Skarbowej w Katowicach z 3 stycznia 2014 r., IBPBII/1/ 436-276/13/MZ).?Obowiązek podatkowy od dopłat wniesionych do spółki ?z ograniczoną odpowiedzialnością ciąży na spółce (art. 4 pkt 9 ustawy o PCC).

Spółka ABC będzie zatem podatnikiem PCC od wniesionych do niej dopłat przez wspólników (udziałowców).

Podstawa, stawka ?i zapłata

Podstawą opodatkowania przy dopłatach jest kwota dopłat (art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. c ustawy o PCC).

Stawka podatku od umowy spółki wynosi 0,5 proc. (zob. art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o PCC).

Ustawodawca nie przewidział zwolnienia z PCC dla dopłat do spółki kapitałowej wnoszonych przez wspólników będących osobami fizycznymi.

Podatnicy są obowiązani bez wezwania organu podatkowego złożyć deklarację ?w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych (wzór PCC-3) oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, z wyłączeniem przypadków, gdy podatek jest pobierany przez płatnika (zob. art. 10 ust. 1 ustawy o PCC).

Notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych ?w formie aktu notarialnego (art. 10 ust. 2 ustawy o PCC). ?W przypadku spółki ABC uchwała w sprawie dopłat nie miała jednak formy aktu notarialnego. Do rozliczenia podatku PCC zobowiązana będzie zatem spółka ABC jako podatnik.

Przykład

Załóżmy, że uchwała w sprawie dopłat została podjęta 1 sierpnia ?2014 r., a kwota dopłat, którą są zobowiązani wnieść wspólnicy na podstawie podjętej uchwały, wynosi 200 000 zł. Obowiązek podatkowy powstał 1 sierpnia 2014 r. ?i w terminie do 14 sierpnia 2014 r. spółka ABC powinna była zapłacić PCC od dopłat oraz złożyć do urzędu skarbowego deklarację PCC-3. Podstawą opodatkowania jest kwota dopłat, tj. 200 000 zł. Stawka podatku wynosi 0,5 proc. Podatek od czynności cywilnoprawnych wyniósł zatem 1000 zł (200 000 zł x 0,5 proc.).