Jeśli pomylimy się w SAD, z odliczeniem VAT poczekamy

Zdarza się, że posiadane przez podatników dokumenty celne SAD (które mają potwierdzać i dokumentować dokonany przez nich import towarów) zawierają błędy natury formalnej (np. dokument SAD zawiera pomyłkę w danych sprzedawcy towarów – eksportera). Pojawia się wtedy wątpliwość, czy mimo , że dokonany został (niewątpliwie związany z prowadzoną działalnością) import towarów, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z błędnego zgłoszenia celnego.

[ramka][b]GPP>przykład[/b]

Podatnik otrzymał w marcu 2007 r. – w związku z dokonaną transakcją importu towarów – dokument celny SAD-8. Dokument ten zawierał jednak pomyłkę w polu nr 2 identyfikującym „nadawcę” towarów (znajdował się tam całkiem inny niż sprzedawca/eksporter podmiot gospodarczy). Podatnik nie dokonał z tego powodu odliczenia podatku naliczonego na podstawie otrzymanego dokumentu celnego. Jednocześnie wystąpił z wnioskiem o korektę dokumentu.

W październiku 2008 r. otrzymał postanowienie organu celnego w sprawie akceptacji zmiany pola nr 2. Pojawiała się jednak wątpliwość w rozliczeniu, za jaki okres powinien być odliczony VAT – za miesiąc otrzymania pierwotnego dokumentu celnego czy też miesiąc otrzymania postanowienia stwierdzającego pomyłkę[/ramka]

[srodtytul]Czas na pomniejszenie [/srodtytul]

Wyjaśniając te wątpliwości, wskazać należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o naliczony. Co do zasady kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika (art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy). W przypadku zaś importu towarów kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikającego z dokumentu celnego (art. 86 ust. 2 pkt 2 ustawy).

Według generalnej zasady zawartej w art. 86 ust. 10 pkt 1 oraz ust. 11 ustawy o VAT prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał dokument celny. Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia podatku należnego we wskazanym terminie, może to uczynić w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy. Jak wynika z art. 86 ust. 13 ustawy, w przypadku gdy odliczenie nie zostanie dokonane w żadnym z tych okresów, podatnik ma możliwość zmniejszenia kwoty podatku należnego poprzez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia.

[b]Korekta musi jednak nastąpić w ciągu pięciu lat, licząc od początku roku podatkowego, w którym podatnik otrzymał zgłoszenie celne SAD.[/b]

[srodtytul]Najpierw korekta danych[/srodtytul]

W praktyce mogą jednak rzeczywiście pojawić się wątpliwości, kiedy powinno być dokonane odliczenie podatku naliczonego w przypadku, gdy w dokumencie celnym pojawią się błędy uniemożliwiające obniżenie podatku. W takiej sytuacji bez wątpienia zanim podatnik dokona odliczenia podatku naliczonego, powinien najpierw ubiegać się o korektę błędnie zawartych danych. Jak stanowi art. 23 ust. 4 prawa celnego, po zwolnieniu towaru organ celny może wydać postanowienie, w którym zmienia nieprawidłowe dane zawarte w zgłoszeniu celnym (w tym trybie nie mogą być jednak poprawiane dane mające wpływ na wysokość kwoty długu celnego lub na zastosowaną procedurę celną).

Zmiany wprowadzone w dokumencie celnym w wyniku wydania wspomnianego postanowienia mają charakter wyłącznie techniczny. Nie mają one żadnego wpływu na wysokość długu celnego. Korekta dokumentu SAD w trybie art. 23 ust. 4 prawa celnego nie powoduje zatem także konsekwencji w postaci zmiany kwoty podatku naliczonego.