Nadwyżka do odliczenia w późniejszych okresach rozliczeniowych

[b]Tak orzekł WSA w Szczecinie 9 lipca 2009 r. (I SA/Sz 304/09).[/b]

Podatnik uzyskał decyzję ustalającą nadwyżkę VAT naliczonego nad należnym za maj 2006 r. Została ona wydana na skutek ponownego rozpatrzenia sprawy w związku z uchyleniem przez WSA wcześniejszej decyzji, w której organ błędnie zakwestionował udokumentowaną przez podatnika wysokość nadwyżki.

Mimo uchylenia decyzji za maj 2006 r. organy podatkowe odmówiły zmiany decyzji ostatecznych ustalających podatek VAT za czerwiec i lipiec 2006 r., które zostały wydane z uwzględnieniem uchylonej decyzji. W ich opinii podatnik będzie mógł odliczyć powstałą nadwyżkę w następnym okresie rozliczeniowym, co do którego nie obowiązuje decyzja ostateczna, tj. w sierpniu 2006 r.

Podatnik uznał, że takie stanowisko organu narusza przepisy prawa materialnego, a w szczególności art. 87 ust. 1 ustawy o VAT z 2004 r.

Jego zdaniem zarówno z przepisów prawa polskiego, jak i przepisów prawa unijnego (VI dyrektywa) wynika, że prawo do odliczenia nadwyżki przysługuje tylko w okresie rozliczeniowym bezpośrednio następującym po okresie, w którym nadwyżka wystąpiła. Tym samym organ odmawiając zmiany decyzji za czerwiec i maj 2006 r., pozbawił podatnika faktycznej możliwości skorzystania z przysługującego mu prawa do odliczenia nadwyżki podatku naliczonego nad należnym. W związku z tym wniósł skargę do WSA.

Sąd ją oddalił. Uznał, że odliczenie nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w okresie rozliczeniowym przypadającym na sierpień 2006 r. nie narusza przepisów. Sąd przypomniał, że art. 87 ust. 1 ustawy o VAT z 2004 r. stanowi, że odliczenie może nastąpić w „następnych okresach”, a żaden przepis szczególny nie ogranicza prawa do odliczenia tylko w okresie rozliczeniowym następującym bezpośrednio po okresie, w którym pojawiła się nadwyżka.

[i]Michał Bochowicz, Zespół Zarządzania Wiedzą Podatkową firmy Deloitte[/i]

[ramka][b]Komentuje Krzysztof Koniewski - menedżer w Dziale Doradztwa Podatkowego firmy Deloitte (biuro we Wrocławiu)[/b]

Sąd nie doszukał się sprzeczności rozstrzygnięcia organów podatkowych z przepisami ustawy o VAT, w szczególności z jej art. 87 ust. 1, który w odniesieniu do nadwyżki podatku naliczonego stanowi o możliwości „obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy”. Jednak zgodnie z przepisami wspólnotowymi nadwyżka jest przenoszona na następny okres rozliczeniowy. Zatem już na tym etapie stwierdzić należy, że rozstrzygnięcie WSA, odrzucające skargę podatnika, nie uwzględnia przepisów wspólnotowych, na które podatnik może się bezpośrednio powoływać.

WSA uznał też za uzasadnioną odmowę wznowienia postępowań za czerwiec i lipiec 2006 r., chociaż zdaniem podatnika w decyzjach za te miesiące powinna zostać uwzględniona nadwyżka podatku naliczonego za maj 2006 r. Zdaniem sądu nadwyżka ta może zostać rozliczona przez podatnika np. w rozliczeniu za sierpień 2006 r., poprzez złożenie korekty deklaracji.

Takie rozstrzygnięcie może jednak powodować, że z jednej strony podatnik byłby zobowiązany do zapłaty VAT za czerwiec i lipiec 2006 r., a kwotę nadwyżki naliczonego za maj 2006 r. mógłby odzyskiwać w ustawowo określonych terminach, wnioskując o zwrot nadwyżki VAT naliczonego w rozliczeniu za sierpień 2006 r. Ewidentnie w sposób nieuzasadniony wpływałoby to negatywnie na jego rozliczenia podatkowe.