Czym się różni premia pieniężna od rabatu

[b]Tak orzekł NSA 5 sierpnia 2010 r. (I FSK 1318/09).[/b]

Spółka we wniosku o wydanie interpretacji przepisów podatkowych stwierdziła, że jej zdaniem otrzymanie lub przyznanie premii pieniężnej nie jest wynagrodzeniem za świadczenie usług i nie podlega VAT, a otrzymanie premii może być udokumentowane notami księgowymi, ponieważ dostawa towaru nie może równocześnie być uznana za świadczenie usługi.

Organ podatkowy nie zgodził się z takim poglądem i sprawa trafiła do WSA. Ten uchylił interpretację. Uznał, że jeżeli premia związana jest z konkretną dostawą towaru, to mamy do czynienia z rabatem. Przyznanie rabatu w związku z osiągnięciem określonej umownie wielkości zakupów w ramach konkretnej dostawy nie jest wynagrodzeniem za usługi, ponieważ doszłoby do podwójnego opodatkowania tych samych czynności. Rabat powoduje u nabywcy towarów skutek w postaci przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym.

Z kolei gdy z umów nie wynika, że premia jest związana z konkretną dostawą, a wiąże się z uzyskaniem określonego pułapu obrotów, to nie mamy do czynienia z rabatem, lecz ze świadczeniem pieniężnym niewpływającym na obniżenie obrotu. Jest to nieodpłatne świadczenie nieekwiwalentne i niepodlegające opodatkowaniu.

O kwalifikacji danej czynności decyduje zatem treść kontraktu, przy czym prawem i obowiązkiem organów jest dokonywanie oceny stosunków prawnych. Zadaniem organów jest zbadanie, czy dyspozycyjny charakter umów cywilnoprawnych nie jest wykorzystywany do uchylenia się od obowiązku podatkowego.

Organ wniósł od tego wyroku skargę kasacyjną. NSA ją oddalił. Uznał, że premie pieniężne związane z osiągnięciem określonego poziomu obrotów nie są opodatkowane VAT. NSA zgodził się z rozważaniami WSA dotyczącymi rozróżnienia premii pieniężnej od rabatu i podkreślił, że w każdej sprawie organy podatkowe powinny badać treść stosunków cywilnoprawnych.

[i]Autorka jest członkiem Zespołu Zarządzania Wiedzą Podatkową Firmy Deloitte[/i]

[ramka][b]Komentuje Marta Brodowska, konsultantka w Dziale Doradztwa Podatkowego firmy Deloitte (biuro w Warszawie):[/b]

Premie pieniężne są z reguły wynagrodzeniem pieniężnym przyznawanym za wymaganą ilość zakupów w określonym czasie (np. miesiąc) lub za przekroczenie określonej ilości w ramach jednorazowej dostawy. Narzędzie to jest popularnym elementem współpracy handlowej, sprawiającym jednocześnie podatnikom wiele trudności, gdy chodzi o właściwe ujęcie dla celów VAT.

Do połowy 2009 r. organy podatkowe na ogół twierdziły w wydawanych interpretacjach, że premie pieniężne są w istocie wynagrodzeniem za usługę i podatnik je otrzymujący powinien dokumentować je fakturami potwierdzającymi wykonanie usługi. Natomiast otrzymujący premie pieniężne miał prawo do odliczenia VAT naliczonego z takich faktur.

Interpretacje takie były przedmiotem licznych skarg wnoszonych przez podatników do sądów administracyjnych. Sądy zasadniczo potwierdzały, że nie można uznać za usługę obrotów osiągniętych przez nabywcę towarów w wysokości określonej umownie, a premia wypłacona przez sprzedawcę za osiągnięcie określonego progu obrotów nie jest dla nabywcy wynagrodzeniem za świadczone usługi.