PIT: jak ustalić dochód ze sprzedaży akcji przekształconej spółki

Przychód z tytułu odpłatnego zbycia akcji spółki akcyjnej powstałej w wyniku przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością pomniejszają wydatki na nabycie udziałów w tej ostatniej

Publikacja: 21.12.2011 07:17

PIT: jak ustalić dochód ze sprzedaży akcji przekształconej spółki

Foto: Rzeczpospolita

Red

Przychód z tytułu odpłatnego zbycia akcji spółki akcyjnej powstałej w wyniku przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością pomniejszają wydatki na nabycie udziałów w tej ostatniej

Zysk przekazany na kapitał zapasowy nie będzie kosztem. Tak wynika z interpretacji Izby Skarbowej w Katowicach z 14 listopada 2011 (IBPBII/2/415-932/11/MW). Podatnik był udziałowcem w spółce z o.o., która została przekształcona w spółkę akcyjną. W zamian za udziały w przekształcanej spółce objął akcje w spółce akcyjnej.

Od momentu powstania spółki akcyjnej wypracowany przez nią zysk był przekazywany na kapitał zapasowy. W 2011 r. podatnik sprzedał posiadane akcje. Płatność wynagrodzenia zgodnie z umową nastąpi w trzech ratach. Pierwszą ratę dostał w miesiącu podpisania umowy sprzedaży.

Kolejne raty zostaną zapłacone w następnym roku kalendarzowym. Zdaniem podatnika podstawa opodatkowania powinna być ustalona jako różnica pomiędzy ceną zawartą w umowie sprzedaży a kosztami objęcia (nabycia) akcji, do których należą wydatki związane z pierwotnym objęciem udziałów w spółce z o.o. oraz przypadająca na podatnika wartość kapitału zapasowego utworzonego z zysku.

Od ustalonej podstawy opodatkowania należy odprowadzić podatek w wysokości 19 proc. w terminie do 30 kwietnia 2012. Transakcja powinna być rozliczona na formularzu PIT-38. W części dotyczącej sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodów izba uznała stanowisko podatnika za nieprawidłowe. Stwierdziła, że jedynie wydatki związane z pierwotnym objęciem udziałów w spółce z o.o. mogą być kosztem objęcia akcji w momencie ich sprzedaży.

Katarzyna Czapińska

Katarzyna Czapińska

Komentuje Katarzyna Czapińska, starsza konsultantka w Dziale Prawnopodatkowym PwC

W razie odpłatnego zbycia akcji opodatkowaniu podlega dochód, który jest liczony jako różnica między przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia akcji a kosztem ich objęcia/nabycia (art. 30b ust. 2 ustawy o PIT).

Generalnie przychodem ze zbycia akcji jest wartość wyrażona w umowie pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia, o ile odpowiada ona wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o PIT).

Zgodnie natomiast z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) tej ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody należne z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną, choćby nie zostały faktycznie otrzymane. Zatem zgodnie z literalnym brzmieniem tego przepisu podatnik powinien wykazać przychód należny w wysokości ceny wyrażonej w umowie sprzedaży w dacie jej zawarcia. Bez znaczenia pozostaje to, że cena zostanie zapłacona w ratach.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT wydatki na objęcie/nabycie akcji są kosztem uzyskania przychodu w momencie odpłatnego ich zbycia. Ustawodawca nie wskazuje jednoznacznie, jakie koszty należą do tej kategorii. Zasadniczo przez koszty objęcia/nabycia akcji rozumie się niezbędne wydatki poniesione przez sprzedającego, które są bezpośrednio związane z tą czynnością i bez których nie byłoby możliwe objęcie/nabycie akcji, np. opłaty notarialne, prowizje biura maklerskiego itp.

Ponadto sposób ustalenia kosztów uzyskania przychodów zależy przede wszystkim od sposobu objęcia/nabycia akcji. Gdy zostały one objęte w zamian za posiadane udziały w przekształcanej spółce, do kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia akcji podatnik może zaliczyć wydatki związane z pierwotnym objęciem/nabyciem udziałów w spółce z o.o. Przekształcenie w spółkę akcyjną nie jest bowiem traktowane jako likwidacja spółki z o.o. i powstanie nowego podmiotu, a jedynie jako proces zmierzający do zmiany formy prawnej prowadzenia działalności (art. 551 kodeksu spółek handlowych).

Spółka akcyjna kontynuuje działalność prowadzoną poprzednio przez spółkę z o.o. Dla podatnika wcześniejsze objęcie akcji w zamian za udziały przekształcanej spółki było neutralne podatkowo. Należy również zgodzić się ze stanowiskiem izby, że do kosztów uzyskania przychodów w związku ze sprzedażą akcji nie może być zaliczony przypadający na podatnika zysk wypracowany przez spółkę akcyjną i przekazany na kapitał zapasowy, bo nie mieści się on w kategorii wydatków na nabycie/objęcie udziałów (akcji).

Wątpliwości mogłyby powstać, gdyby te zyski zostały przekazane na kapitał zakładowy, takie przekazanie podlegałoby bowiem opodatkowaniu na poziomie wspólników. Konsekwentnie, w razie odmowy zaliczenia tej wartości do kosztów objęcia/nabycia akcji, mogłoby nastąpić dwukrotne opodatkowanie tego samego dochodu. Jednak nie było to przedmiotem wniosku rozpatrywanego przez izbę. W związku z tym należy zgodzić się z jej stanowiskiem.

Konsumenci
Pozew grupowy oszukanych na pompy ciepła. Sąd wydał zabezpieczenie
https://track.adform.net/adfserve/?bn=77855207;1x1inv=1;srctype=3;gdpr=${gdpr};gdpr_consent=${gdpr_consent_50};ord=[timestamp]
Sądy i trybunały
Dr Tomasz Zalasiński: W Trybunale Konstytucyjnym gorzej już nie będzie
Konsumenci
TSUE wydał ważny wyrok dla frankowiczów. To pokłosie sprawy Getin Banku
Nieruchomości
Właściciele starych budynków mogą mieć problem. Wygasają ważne przepisy
Materiał Promocyjny
Bank Pekao wchodzi w świat gamingu ze swoją planszą w Fortnite
Prawo rodzinne
Przy rozwodzie z żoną trzeba się też rozstać z częścią krów