Odsetki od pożyczki są dla dewelopera kosztem pośrednim

Tym samym powinny być uznane za koszty podatkowe w dacie ich poniesienia. Tak wynika z interpretacji Izby Skarbowej w Warszawie z 10 listopada 2011 (IPPB5/423-831/11-2/RS). Podatnik prowadzi działalność deweloperską. W związku z prowadzoną inwestycją zaciągnął pożyczkę w walucie obcej, która miała być w całości przeznaczona na zakup działki, przygotowanie jej do budowy i rozpoczęcie projektu.

Zgodnie z polityką rachunkowości podatnika koszty finansowe (w tym odsetki, różnice kursowe) związane z korzystaniem z finansowania zewnętrznego kwalifikowane są dla celów rachunkowych jako koszty pośrednie. Podatnik powziął wątpliwość, czy takie koszty finansowe będą dla celów CIT kosztami uzyskania przychodów bezpośrednio czy pośrednio związanymi z przychodami.

Jego zdaniem koszty takie będą bezpośrednio związane z przychodem podatkowym. Izba skarbowa uznała to stanowisko za nieprawidłowe. Argumentowała, że z przepisów ustawy o CIT wynika, że moment uznania wydatku za koszt podatkowy jest uzależniony od jego klasyfikacji dla celów bilansowych.

Tym samym sposób rozliczania kosztów finansowania zewnętrznego dla celów bilansowych powinien mieć odzwierciedlenie w sposobie zaliczania takich wydatków do kosztów uzyskania przychodów dla celów CIT. W konsekwencji, jeżeli dla celów rachunkowych podatnik uznaje takie koszty za koszty pośrednie, tak samo powinien je traktować dla celów podatkowych

Piotr Zawacki

Piotr Zawacki starszy konsultant w Dziale Prawnopodatkowym Pw

Ustawa o CIT zawiera odrębne rozwiązania dotyczące potrącalności kosztów bezpośrednio związanych z przychodem oraz pośrednio związanych z przychodami.

Koszty bezpośrednie zasadniczo są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody. Natomiast koszty pośrednie są potrącalne w dacie poniesienia.

W konsekwencji, dla ustalenia momentu zaliczenia wydatku do kosztów, kluczowa jest jego prawidłowa klasyfikacja przez podatnika, tj. ustalenie charakteru powiązania kosztu z przychodami.

Zgodnie z utrwaloną praktyką za koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z uzyskanym przychodem uważa się takie wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (tj. w sposób bezpośredni) na uzyskanie konkretnych przychodów.

Innymi słowy między poniesionym wydatkiem a uzyskanym przychodem powinien istnieć na tyle ścisły związek, żeby można było wskazać, że poniesienie danego kosztu przyczyniło się do uzyskania konkretnego przychodu w danym okresie. Natomiast przez koszty pośrednie należy rozumieć takie wydatki, które nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, jakkolwiek ich ponoszenie warunkuje prawidłowe funkcjonowanie podatnika (np. koszty zarządu czy koszty marketingowe).