Jeżeli przedsiębiorca zatrudnił na umowę zlecenie żonę, która zamawia materiały budowlane, to jej wynagrodzenie może stanowić koszt uzyskania przychodu na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 10 ustawy o PIT. Powołany przepis pozwala jednoosobowym przedsiębiorcom oraz spółkom niemającym osobowości prawnej zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzenie wypłacone swojemu małżonkowi oraz małoletnim dzieciom z tytułu stosunku pracy, z tytułu przychodów z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, a także z umowy zlecenie, umowy o dzieło czy kontraktów menedżerskich.
Kosztem uzyskania przychodu może być również wynagrodzenie za pracę murarzy zatrudnionych przy wznoszeniu budynku.Wydatki na wynagrodzenia tych osób także w pewnym stopniu przyczyniają się do powstawania przychodów w związku z realizowaną inwestycją.
Decyduje stopień powiązania
W interpretacji z 27 maja 2015r.(ITPB3/4510-156/15/AW) dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy stwierdził, że „decydującym kryterium pozwalającym zakwalifikować koszty pracownicze do wartości początkowej wytwarzanego środka trwałego jest stopień powiązania tych pracowników z inwestycją". Powstaje zatem pytanie czy wynagrodzenie kierownika budowy generuje koszt wytworzenia środka trwałego i zwiększa wartość początkową projektu.
Wyłączny związek z projektem
Jeżeli wynagrodzenie dotyczy wyłącznie zaangażowania się pracownika w proces inwestycyjny polegający na wytworzeniu środka trwałego, to stanowi ono część składową tej inwestycji. W wyrokach Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 11 kwietnia 2013 r. (I SA/Wr 264/13) oraz Wojewódzkiego Sąd Administracyjnego w Warszawie z 11 lutego 2009 r. (III SA/Wa 1665/08) czytamy, że za koszty dające się zaliczyć do wartości początkowej wytworzonych środków trwałych można uznać wydatki, co do których nie ma wątpliwości, że nie wystąpiłyby, gdyby podatnik nie wytwarzał we własnym zakresie środków trwałych. Ścisły związek wynagrodzeń (bezwzględnie należnych) wypłaconych pracownikom zatrudnionym specjalnie do realizacji inwestycji sprawia, że dla potrzeb prawidłowego stosowania ustawy o podatku dochodowym konieczne jest ich zaliczenie do wartości początkowej wytworzonego środka trwałego.
Wobec tego wynagrodzenie kierownika nadzoru budowlanego, który jest odpowiedzialny za cały proces inwestycyjny, nie stanowi bezpośrednio kosztu uzyskania przychodu. Zwiększa ono wartość początkową środka trwałego, a więc prowadzonej inwestycji, ponieważ pozostaje w ścisłym związku z całym procesem inwestycyjnym. Wydatki te stanowią koszt wytworzenia jako element nadzoru inwestycyjnego już na etapie prac wstępnych, rozpoczynających prace budowlane. Kosztem wytworzenia będą m.in. także wynagrodzenia architektów za opracowanie autorskiego projektu inwestycyjnego. Natomiast w przypadku murarzy, w celu prawidłowego zakwalifikowania wynagrodzenia do kosztów uzyskania przychodu, zasadne wydaje się podzielenie tego wynagrodzenia proporcjonalnie do czasu pracy murarza, przy projekcie i poza projektem. Wówczas część wynagrodzenia związanego z wykonywaniem projektu będzie stanowiła koszt wytworzenia. Natomiast wynagrodzenie poza realizacją projektu będzie dotyczyło ogólnej działalności firmy i można je zaliczyć bezpośrednio w koszty uzyskania przychodu.
Do kosztów wytworzenia w rozumieniu art. 22g ust.4 ustawy o PIT nie zalicza się kosztów ogólnego zarządu, a więc wynagrodzenia m.in. księgowych czy kadry kierowniczej niezwiązanej z prowadzoną budową. Wynagrodzenie kierownika budowy zwiększa natomiast wartość początkową środka trwałego i stanowi koszt uzyskania przychodu poprzez odpisy amortyzacyjne. Taki pogląd zajmują organy podatkowe. W interpretacji z 12 lutego 2014r., (IPPB3/423-955/13-2/MS) dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdził, że „wydatki na usługi inżyniera kontraktu stanowią element kosztu wytworzenia, ponieważ pozostają w bezpośrednim związku z całym procesem (w tym również na etapie wstępnych prac, przygotowujących właściwe prace rzeczowe) wytwarzania powstających środków trwałych. Tym samym, wyznaczają ich wartość początkową (...) i mogą one zostać zaliczone do wartości początkowej wówczas, gdy zostały poniesione przed oddaniem środków trwałych do używania".
