Jak rozliczyć zbycie składników majątku firmy

[b]Tak wynika z interpretacji Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 12 listopada 2009 r. (ITPB2/436-126/09/TJ).[/b]

Spółka w maju 2008 r. sprzedała drukarnię, tj. jeden z zakładów, wchodzących w skład wielobranżowego przedsiębiorstwa otrzymanego w wyniku aportu.

Mimo wyodrębnienia organizacyjnego zakład ten nie sporządzał samodzielnie bilansu i był traktowany jako część przedsiębiorstwa spółki. Zdaniem spółki drukarnia nie była ani przedsiębiorstwem, ani jego zorganizowaną częścią, więc na potrzeby sprzedaży każdy ze zbywanych składników majątkowych potraktowano odrębnie.

Majątek drukarni obejmował m.in. środki trwałe (w tym budynki, budowle i związane z nimi grunty oraz maszyny), wniesione do spółki aportem, będące (w rozumieniu [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?id=172827]ustawy o VAT[/link]) towarami używanymi, zwolnionymi z VAT.

Wśród sprzedawanych składników majątkowych znalazły się również – podlegające 22 proc. VAT – środki trwałe nabyte po otrzymaniu wspomnianego aportu oraz środki obrotowe.

Zdaniem spółki objęta PCC powinna być wyłącznie sprzedaż budynków i budowli, zwolnionych z VAT jako towary używane.

Organ podatkowy potwierdził to stanowisko. Z art. 2 pkt 4 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=56535906303C250A6E758450E1C25D3C?n=1&id=128762&wid=177300]ustawy o PCC[/link] wynika, że – co do zasady – nie podlegają mu czynności opodatkowane VAT i od niego zwolnione. Wyjątkiem są m.in. umowy sprzedaży dotyczące nieruchomości lub ich części, zwolnione z VAT.

Stąd, zdaniem izby, opodatkowana PCC będzie wyłącznie zwolniona z VAT sprzedaż towarów używanych: budynków i budowli (wraz z gruntem). Podatek w wysokości 2 proc. ich wartości rynkowej będzie ciążył na nabywcy.

[i]Autorka jest konsultantką w Zespole Zarządzania Wiedzą Podatkową PricewaterhouseCoopers[/i]

[ramka][b]Katarzyna Czapińska konsultantka w Dziale Prawnopodatkowym PricewaterhouseCoopers[/b]

Skutki podatkowe, jakie dana transakcja sprzedaży może mieć w PCC, często zależą od jej konsekwencji w podatku VAT. Opodatkowaniu PCC nie podlegają bowiem czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest opodatkowana VAT lub z niego zwolniona (z pewnymi wyjątkami).

Właśnie takiego wyjątku dotyczy omawiana interpretacja.

Wynika z niej bowiem, że sprzedaż nieruchomości mimo zwolnienia z VAT będzie opodatkowana PCC.

Spółka, zgodnie z ówczesnym brzmieniem art. 43 ust. 2 ustawy o VAT, zaklasyfikowała budynki i budowle wraz z gruntami oraz maszyny nabyte w ramach aportu przedsiębiorstwa jako towary używane. Zatem, na mocy art. 43 ust. 1 ustawy o VAT, sprzedaż tych nieruchomości i maszyn korzystała ze zwolnienia z VAT. Jednak na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o PCC pojawiła się konieczność opodatkowania PCC sprzedaży budynków i budowli wraz z gruntami.

Taka sytuacja nie miała miejsca przy sprzedaży używanych maszyn, która była zwolniona z VAT i jako taka nie podlegała PCC.

Na pierwszy rzut oka sytuacja, w której część majątku (maszyny) nie będzie opodatkowana ani PCC, ani VAT (będzie z niego zwolniona) a od pozostałej, tj. nieruchomości, będzie trzeba zapłacić 2 proc. PCC, może wydawać się nietypowa. Rozróżnienie takie wynika jednak wprost z literalnego brzmienia przepisów.

Ponadto do 30 listopada 2008 r. brzmienie art. 6 ustawy o VAT w sposób niezgodny z art. 19 dyrektywy 2006/112/WE wyłączało z zakresu opodatkowania VAT jedynie przedsiębiorstwo oraz zakład (oddział) samodzielnie sporządzający bilans.