Dwie darowizny na Kościół w PIT i CIT

[b]- Chcę przekazać parafii mieszkanie jako darowiznę na kościelną działalność charytatywno-opiekuńczą. Czy taką darowiznę odliczę od podatku dochodowego bez ograniczeń? Czy musi to być darowizna pieniężna? Czy jednocześnie mogę odliczyć drugą darowiznę na cele kultu religijnego? Jestem podatnikiem VAT. Czy od tej darowizny zapłacę VAT?[/b] – pyta czytelnik.

Darowiznę na kościelną działalność charytatywno-opiekuńczą można odliczyć w całości od dochodu przed opodatkowaniem. Podstawą do odliczenia jest art. 55 ust. 7 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=17C802B731D4FB471F4E3595F73BAB38?id=71322]ustawy z 17 maja 1989 r. o stosunku państwa do Kościoła katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej (DzU nr 29, poz. 154 ze zm.)[/link]. Nie ma tu żadnego limitu, można odliczyć całą wartość darowizny.

[srodtytul]W jakiej formie[/srodtytul]

Darowizna nie musi być pieniężna. Wynika to z innych [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?n=1&id=346580]ustaw, o podatku dochodowym od osób fizycznych[/link] (PIT) i [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=3EC0892953EAF58605FEE453B6E7CBF6?id=115893]od osób prawnych[/link] (CIT).

Wprawdzie ustawy te regulują zasady odliczania darowizn limitowanych (do wysokości kwoty odpowiadającej 6 lub 10 proc. dochodu), ale przepisy dotyczące ich dokumentowania mają także zastosowanie do darowizn odliczanych na podstawie odrębnych ustaw, w tym więc i ustawy o stosunku państwa do Kościoła katolickiego.

To oznacza, że do nielimitowanych darowizn na działalność charytatywno-opiekuńczą stosuje się odpowiednio art. 26 ust. 7 ustawy o PIT (w związku z art. 26 ust. 6d) i art. 18 ust. 1c ustawy o CIT. Wynika z nich, że wysokość darowizny musi być udokumentowana:

- dowodem wpłaty na rachunek bankowy obdarowanego,

- w przypadku darowizny innej niż pieniężna – dokumentem, z którego wynika wartość tej darowizny, oraz oświadczeniem obdarowanego o jej przyjęciu.

[srodtytul]Są i inne wymogi[/srodtytul]

Po to jednak, żeby w całości odliczyć nielimitowaną darowiznę kościelną, trzeba spełnić też inne warunki, wynikające już z ustawy o stosunku państwa do Kościoła katolickiego:

- darczyńca musi mieć pokwitowanie odbioru wystawione przez kościelną osobę prawną,

- kościelna osoba prawna musi przedstawić darczyńcy – w okresie dwóch lat od dnia przekazania darowizny – sprawozdanie o przeznaczeniu jej na działalność charytatywno-opiekuńczą.

[srodtytul]Pokwitowanie czy dowód zapłaty[/srodtytul]

Jak widać, jedna ustawa mówi o dowodzie wpłaty na rachunek bankowy, druga o pokwitowaniu odbioru. [b]Czy zatem wystarczy tylko pisemne pokwitowanie odbioru (dowód wpłaty KP)?[/b]

[b]Nie[/b], bo warunki z obu ustaw trzeba traktować łącznie. Wprawdzie ustawa o stosunku państwa do Kościoła katolickiego wymaga tylko pokwitowania odbioru, ale równolegle – jak już powiedzieliśmy – trzeba stosować wymogi z ustaw o PIT i CIT.

Niezbędny jest zatem dowód wpłaty na rachunek bankowy obdarowanego (potwierdziła to [b]Izba Skarbowa w Bydgoszczy w interpretacji z 31 sierpnia 2010 r., ITPB2/415-550/10/BK[/b]).

[srodtytul]Dwa odliczenia naraz[/srodtytul]

[b]Podatnik może odliczać jednocześnie dwie darowizny na cele kościelne. Oprócz tej nielimitowanej – na kościelną działalność charytatywno-opiekuńczą[/b] (o której mowa w ustawie o stosunku państwa do Kościoła katolickiego), [b]także drugą – na cele kultu religijnego[/b]. Jej wysokość nie może przekroczyć:

- 6 proc. dochodu w wypadku osób fizycznych (art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. b ustawy o PIT),

- 10 proc. dochodu w wypadku osób prawnych (art. 18 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT).

Szczodry podatnik musi jednak pamiętać, że jeśli przekazuje darowizny na różne cele: na działalność pożytku publicznego, na cele kultu religijnego i – w postaci krwi – na cele krwiodawstwa, to łączna kwota tych odliczeń nie może przekroczyć w roku 6 proc. jego dochodu (gdy jest osobą fizyczną) i 10 proc. jego dochodu (gdy jest osobą prawną).

Pod uwagę bierze się wartość rynkową darowizny, ale jeśli podatnik ją zawyży, urząd skarbowy sam oszacuje jej wartość (nadwyżka odliczenia będzie traktowana jako zaległość podatkowa).

Trzeba też pamiętać, że jeżeli przedmiotem darowizny są towary opodatkowane VAT (a dzieje się tak, gdy podatnik miał prawo odliczyć podatek naliczony), to za kwotę darowizny uważa się wartość towaru wraz z podatkiem od towarów i usług, ale w części przekraczającej kwotę podatku naliczonego, którą podatnik miał prawo odliczyć (art. 18 ust. 1b ustawy o CIT i art. 26 ust. 6 ustawy o PIT).

[srodtytul]Jak udokumentować[/srodtytul

Także ta darowizna musi być udokumentowana dowodem wpłaty na rachunek bankowy obdarowanego, a jeśli darowizna jest niepieniężna, to dokumentem, z którego wynika jej wartość, oraz oświadczeniem (pokwitowaniem) obdarowanego.

Przy obu odliczeniach trzeba w zeznaniu rocznym podać:

- kwotę (wartość) przekazanej darowizny,

- kwotę (wartość) odliczonej darowizny,

- nazwę i adres obdarowanego.

Natomiast warunek dotyczący sprawozdania z przeznaczenia darowizny dotyczy tylko darowizn, o których mowa w ustawie o stosunku państwa do Kościoła katolickiego.

Jeśli darczyńca jest czynnym podatnikiem VAT, to darowizna jest opodatkowana, skoro tylko przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego (art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT). Zwolnione z VAT są jedynie darowizny produktów spożywczych od ich producentów, przekazywane organizacjom pożytku publicznego.

[ramka][b]Na jaki cel[/b]