Przychód należny powstaje nie później niż w dniu wystawienia faktury

[b]Tak orzekł NSA 20 lutego 2008 r. (II FSK 1727/07).[/b]

Podatnik zwrócił się do organów podatkowych o interpretację przepisów. Wskazał, że zgodnie z warunkami wiążącego go kontraktu na roboty budowlane wystawia co miesiąc faktury według zaakceptowanego przez zleceniodawcę stanu zaawansowania robót, określając szacunkową wartość wykonanych prac w każdym miesiącu. Podatnik uznał, że nie musi wykazywać przychodu należnego co miesiąc na podstawie art. 12 ust. 3a ustawy o CIT, zgodnie z którym przychód powstaje z chwilą wykonania lub częściowego wykonania usługi. Jego zdaniem przychód w tej sytuacji nie występuje, ponieważ prace wykonywane w danych miesiącach nie są formalnie odbierane, a wykonanie usługi nastąpi dopiero po wykonaniu całości prac.

Ponadto wskazał, że zastosowanie znajdzie tu art. 12 ust. 4 ustawy o CIT, który wyłącza z przychodów podatkowych przedpłaty i zaliczki pobrane na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych. Organ podatkowy nie zgodził się z tym.

Również WSA rozpatrując skargę podatnika, podzielił stanowisko organu. Sprawa trafiła do NSA.

Sąd wskazał, że w sprawie nie kwestionowano faktu, że spółka wystawia faktury w związku z robotami wykonanymi w okresie sprawozdawczym, czyli w danym miesiącu. Tymczasem zdaniem sądu wyłącza to możliwość zastosowania art. 12 ust. 4 ustawy o CIT. Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 3 oraz art. 12 ust. 3a tej ustawy co do zasady przychód należny powstaje z dniem wystawienia faktury. Faktury były wystawiane w okresach miesięcznych i na ich podstawie wykonawcy robót budowlanych należała się zapłata za prace wykonane w ciągu okresu sprawozdawczego (miesiąca). Wykonawca był uprawniony do wystawiania faktur za wykonane roboty, z kolei zleceniodawca – zobowiązany do uregulowania zapłaty.

NSA uznał za nieuzasadniony pogląd skarżącego, że w sprawie mamy do czynienia z wpłatami zaliczek na poczet przyszłych robót, bowiem uzyskiwany przez wykonawcę przychód był definitywny, nie podlegał zwrotowi, a jedynie uwzględnieniu w ostatecznym rozliczeniu po odbiorze robót. Jednak co miesiąc wykonawcy należała się zapłata, zatem uzyskiwał on przychód należny za prace polegające na wykonaniu robót budowlanych.

Na tę kwalifikację nie ma wpływu wynikający z umowy łączącej strony obowiązek ostatecznego rozliczenia wartości robót po ich odbiorze.

[i]Marek Dudzik, Zespół Zarządzania Wiedzą Podatkową firmy Deloitte[/i]

[b]Komentarz: Małgorzata Szymańska, konsultantka w Dziale Doradztwa Podatkowego firmy Deloitte (biuro w Warszawie)[/b]

Omawiany wyrok zasługuje na pełną aprobatę. O kwalifikacji danej płatności jako zaliczki lub też zapłaty za częściowe wykonanie usługi decyduje treść stosunku prawnego, jaki łączy strony danej transakcji. Podatnik powinien więc przywiązywać szczególną uwagę do prawidłowej klasyfikacji otrzymanej płatności jako zaliczki na poczet usługi bądź płatności za częściowe wykonanie usługi, ponieważ te zdarzenia mają odmienne skutki podatkowe.

Otrzymanie zaliczki tym różni się od otrzymania zapłaty za częściowe wykonanie usługi, że do zakończenia wykonywania danej usługi podatnik nie jest zobowiązany do wykazania przychodu podatkowego z otrzymanych zaliczek. Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 4 pkt 1 do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych.