Nie trzeba mieć potwierdzenia odbioru korekty

[b]Tak orzekł Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie 5 października 2009 r. (III SA/ Wa 851/09).[/b]

Spółka organizuje na zamówienie nietypowe prezenty. Klient zamawiający konkretny prezent zawiera umowę ze spółką, która działając we własnym imieniu i na rachunek własny zamawia taki prezent dla klienta. Potwierdzeniem zamówienia jest voucher, uprawniający jego okaziciela do otrzymania prezentu określonego w tym dokumencie. Vouchery dystrybuowane są również w sprzedaży pośredniej. W takiej sytuacji spółka nie dysponuje danymi poszczególnych klientów. Zdarza się, że klient rezygnuje z usługi i należy skorygować obrót.

Spółka zapytała organ podatkowy, czy musi w takiej sytuacji mieć potwierdzenie odbioru faktury korygującej, aby obniżyć podstawę opodatkowania [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?id=172827]VAT[/link]. Jej zdaniem nie, ponieważ art. 29 ust. 4a ustawy o VAT, uzależniający prawo do korekty obrotu od otrzymania przez podatnika potwierdzenia odbioru faktury korygującej, jest niezgodny z prawem wspólnotowym, a w szczególności z zasadą neutralności i proporcjonalności.

Organ nie zgodził się z tym. Stwierdził, że w celu uzyskania prawa do obniżenia kwoty podatku należnego z tytułu niewykonania usługi spółka ma obowiązek posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej w miesiącu rozliczenia pomniejszenia.

Spółka wniosła skargę do WSA, który przyznał jej rację. Zdaniem sądu niedopuszczalne jest pozbawienie podatnika prawa do obniżenia obrotu w przypadku, gdy obrót ten faktycznie zaistniał wskutek rezygnacji przez klienta z usługi. Sąd zgodził się ze spółką, że art. 29 ust. 4a ustawy o VAT jest sprzeczny z prawem wspólnotowym, ponieważ dyrektywa VAT nie pozwala na swobodne ustanawianie przez państwa członkowskie formalnych warunków uprawniających do obniżenia podstawy opodatkowania.

[i]Autor jest członkiem Zespołu Zarządzania Wiedzą Podatkową firmy Deloitte[/i]

[ramka][b]Komentuje Tomasz Siek, menedżer w Dziale Doradztwa Podatkowego firmy Deloitte (biuro w Warszawie)[/b]

Jest to jedno z rozstrzygnięć sądu dotyczące zgodności polskiej ustawy o VAT z dyrektywą 2006/112/WE, gdy chodzi o obowiązek posiadania potwierdzenia odbioru faktur korygujących, jakie zapadło po ostatniej nowelizacji ustawy o VAT. Stanowisko WSA jest korzystne dla podatników i miejmy nadzieję, że zostanie potwierdzone w kolejnych orzeczeniach.

Spór dotyczył art. 29 ust. 4a ustawy o VAT. Przypomnijmy, że przepis ten od 1 grudnia 2008 r. zastąpił dawny § 16 ust. 4 rozporządzenia regulującego zasady wystawiania faktur i utrzymał przewidziany tam warunek zmniejszenia kwoty podatku należnego, czyli obowiązek zbierania przez podatników potwierdzeń otrzymania faktur korygujących.

Art. 29 ust. 4a od początku był krytykowany w praktyce. Podnoszono, że nowe regulacje wzbudzają poważne wątpliwości co do ich zgodności z prawem wspólnotowym. Przede wszystkim art. 73 i 90 dyrektywy 112 nie uzależnia prawa podatnika do skorzystania

z obniżenia podatku należnego np. o wartość udzielonych rabatów (zmniejszeń ceny) od wymogu posiadania potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez kontrahenta. Gdy zmniejszenie ceny (np. poprzez udzielenie rabatu) nie jest sporne a uzyskanie potwierdzenia niemożliwe lub znaczenie utrudnione, uzależnienie tego zmniejszenia od kwestii technicznych narusza zasadę neutralności VAT. Takie regulacje uniemożliwiają podatnikowi ustalenie podstawy opodatkowania na poziomie kwoty efektywnie otrzymanego wynagrodzenia, które zgodnie z orzecznictwem ETS jest wartością subiektywną, tzn. rzeczywiście otrzymaną w konkretnym przypadku.