Kiedy usługi uszlachetniania są objęte zerową stawką

[b]Tak wynika z wyroku NSA z 10 lutego 2010 r. (I FSK 1956/08).[/b]

Spółka prowadząca działalność w zakresie uszlachetniania czynnego we wniosku o interpretację przepisów podatkowych pytała, czy w świetle art. 83 ust. 7 pkt 1 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?id=172827 ]ustawy o VAT [/link]może zastosować zerową stawkę VAT dla usług garbarstwa świadczonych zagranicznym kontrahentom, jeśli nie ma dokumentu potwierdzającego faktyczny wywóz uszlachetnionych towarów poza terytorium UE.

Organ podatkowy stwierdził, że do usług polegających na naprawie, uszlachetnianiu, przerobie lub przetwarzaniu towarów stosuje się zerową stawkę podatku, ale tylko wtedy, gdy po wykonaniu usługi towar będzie wywieziony poza UE z zachowaniem przepisów celnych a wywóz nastąpi przed złożeniem deklaracji za dany okres rozliczeniowy.

Brak dokumentów potwierdzających wywóz spowoduje konieczność zastosowania podstawowej stawki VAT.

WSA w Warszawie uchylił tę interpretację. Wskazał, że art. 83 ust. 7 pkt 1 celowo pomija wymóg posiadania przez podatnika dokumentów potwierdzających wywóz towarów w momencie zastosowania stawki 0 proc.

Zdaniem sądu podatnik może zastosować zerową stawkę nawet bez dokumentu potwierdzającego wywóz, jeśli faktycznie on nastąpi.

Odrębną kwestią jest natomiast sposób wykazania przez podatnika – na etapie weryfikacji rozliczenia podatku przez organy kontroli skarbowej, że do wywozu towarów poza terytorium UE rzeczywiście doszło przed złożeniem deklaracji.

Wyrok ten został w całości zaskarżony do NSA przez ministra finansów. Kasację wniosła również spółka. Podniosła, że WSA nieprawidłowo uznał, że wywóz towarów musi nastąpić do chwili przedstawienia deklaracji. NSA nie znalazł podstaw do uchylenia wyroku sądu I instancji.

Stwierdził jednak, że wywóz towarów uszlachetnionych rzeczywiście może nastąpić już po złożeniu deklaracji VAT, w której wykazano zerową stawkę dla usług uszlachetniania.

[i]Autor jest członkiem Zespołu Zarządzania Wiedzą Podatkową firmy Deloitte[/i]

[ramka][b]Monika Wachowiec, menedżer w Dziale Doradztwa Podatkowego firmy Deloitte (biuro w Poznaniu):[/b]

Przedmiotem sporu była interpretacja art. 83 ust. 7 pkt 1 w powiązaniu z art. 83 ust. 1 pkt 24 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?id=172827 ]ustawy o VAT[/link]. Przepis ten przewiduje prawo do stosowania zerowej stawki VAT do usług uszlachetniania towarów świadczonych bezpośrednio przez podatnika, który sprowadził do Polski z terytorium państwa trzeciego towary objęte procedurą uszlachetniania czynnego w celu ich naprawy, uszlachetnienia, przerobu lub przetworzenia, jeżeli towary te zostaną wywiezione z Polski poza terytorium Wspólnoty zgodnie z warunkami określonymi w przepisach celnych.

Te regulacje budziły wątpliwości. Przewidują bowiem konieczność wywozu towarów uszlachetnionych poza terytorium Wspólnoty, ale nie określają jednoznacznie, kiedy musi to nastąpić i jakie dokumenty musi mieć podatnik w celu potwierdzenia wywozu.

W dotychczasowych interpretacjach organy podatkowe wskazywały, że usługi uszlachetniania będą opodatkowane zerową stawką jedynie, jeśli podatnik ma dokumenty potwierdzające wywóz uszlachetnionych towarów przed złożeniem deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu tych usług[b] (np. interpretacje: Izby Skarbowej w Poznaniu z 21 grudnia 2007 r., ILPP2/443-44/07-4/IM, Izby Skarbowej w Gdańsku z 9 czerwca 2006 r., PI/443-18/06/Z/08).[/b]

Niespełnienie tego warunku skutkuje opodatkowaniem usług uszlachetniania stawką 22 proc.

Wnioski wypływające z komentowanego wyroku (a także z [b]wyroku wydanego wcześniej w tej sprawie przez WSA w Warszawie 29 lipca 2008 r., III SA/Wa 492/08)[/b] są zdecydowanie korzystniejsze dla podatników.

WSA podzielił stanowisko podatnika, że posiadanie dokumentów świadczących o wywozie towarów nie jest warunkiem zastosowania zerowej stawki. Warunkiem tym jest bowiem faktyczne wywiezienie towarów poza terytorium Wspólnoty, zgodnie z warunkami prawa celnego.