Kiedy mamy dostawę, a kiedy usługę

Czy wykonywanie reprografii (kopii dokumentów) jest dla celów VAT świadczeniem usług, czy dostawą towarów?

Aktualizacja: 08.03.2010 03:25 Publikacja: 08.03.2010 02:00

Kiedy mamy dostawę, a kiedy usługę

Foto: www.sxc.hu

Red

Odpowiedzi na to pytanie udzielił [b]Europejski Trybunał Sprawiedliwości w wyroku z 11 lutego 2010 r. (C-88/09, sprawa Graphic Procédé)[/b].

Orzekł, że działalność reprograficzna wykazuje cechy dostawy towarów, o ile ogranicza się do prostej czynności powielania dokumentów na nośnikach, a prawo do rozporządzania tymi nośnikami zostaje przeniesione przez wykonawcę na klienta, który zamówił sporządzenie kopii z oryginału.

Należy ją jednak kwalifikować jako świadczenie usług, jeżeli towarzyszy jej świadczenie dodatkowe, mogące zyskać charakter dominujący w stosunku do dostawy, będące dla odbiorców celem samym w sobie.

[srodtytul]Sporny moment rozliczenia[/srodtytul]

Reprografia jest działalnością obejmującą reprodukcję dokumentów bez wykonywania klasycznych form drukowych. Działalność reprograficzna wykonywana przez Graphic Procédé polegała na sporządzaniu, z własnych materiałów, kopii dokumentów, akt i planów na zlecenie klientów (od jednej do kilkuset odbitek), którzy pozostawali właścicielami oryginałów.

Wykonawca traktował to jako świadczenie usług, dla których obowiązek podatkowy z tytułu VAT powstawał z chwilą uzyskania płatności.

Taki sposób rozliczeń zakwestionowały organy podatkowe, które uznały, że czynności te nie są usługami, lecz dostawami towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje, zgodnie z francuskimi regulacjami, z chwilą dostawy. W konsekwencji wydały decyzje określające zaległość w VAT, powiększoną o stosowne odsetki.

Podatnik odwoływał się od ich decyzji. Francuski sąd uznał, że rozstrzygnięcie sporu wymaga interpretacji przepisów VI dyrektywy. Zwrócił się więc do ETS z pytaniem prejudycjalnym, jakie kryteria pozwalają określić, czy reprografia jest dostawą towarów, czy świadczeniem usług.

[srodtytul]Cechy dostawy...[/srodtytul]

Trybunał stwierdził, że wydawanie klientowi zamówionych przez niego kopii dokumentów może odpowiadać przeniesieniu prawa do rozporządzania tymi kopiami jak właściciel w rozumieniu przepisów VI dyrektywy, a więc wykazywać cechy dostawy towaru.

Przeniesienie tego prawa dotyczy nośników (którymi wykonawca dysponował przed wydaniem ich klientowi), na których dokonano powielenia.

Zdaniem ETS, biorąc pod uwagę okoliczność, że klient nie został nigdy pozbawiony swego prawa do rozporządzania zawartością niematerialną kopii sporządzonych z dostarczonego przez niego oryginału, transakcja dotyczy wyłącznie nośników umożliwiających sporządzenie kopii.

Z tego względu cena kopii zafakturowana przez wykonawcę określana jest z uwzględnieniem nie wartości intelektualnej przypisywanej oryginałowi, lecz cech technicznych kopii i liczby zamówionych egzemplarzy.

[srodtytul]...i cechy usługi[/srodtytul]

Trybunał podkreślił jednak, że kwalifikacja działalności reprograficznej jako dostawy towaru lub świadczenia usług musi odbywać się z uwzględnieniem wszystkich okoliczności, w jakich jest ona wykonywana.

Może bowiem nie ograniczać się wyłącznie do powielania oryginału, ale obejmować także różne usługi uzupełniające, takie jak doradztwo, dostosowywanie i zmiany oryginału w zależności od potrzeb klienta, dla celów sporządzania kopii różniących się mniej lub bardziej od pierwotnie dostarczonego przez niego dokumentu.

Mając na uwadze jednolity charakter złożonej czynności reprografii, konieczne jest zbadanie, czy uwzględniając:

- znaczenie, jakie mają dla klienta wspomniane wyżej świadczenia,

- zakres obróbki oryginalnego dokumentu dostarczonego przez klienta,

- czas niezbędny na wykonanie tych świadczeń,

- udział w kosztach całkowitych, jaki na nie przypada

– świadczenia te mogą być uznane za czynności mające charakter dominujący względem dostawy powielonych dokumentów.

Tym samym mogą stanowić cel sam w sobie, niezależnie od samego powielania. Wtedy bowiem mamy do czynienia z usługą.

[ramka][b]Komentarz[/b]

Trybunał rozpatrzył dwie kwestie, które sprawiają trudności interpretacyjne zarówno na gruncie polskich przepisów o VAT, jak i regulacji wspólnotowych.

Chodzi o sposób traktowania świadczeń złożonych i kryteria służące określaniu, czy dane świadczenie jest dostawą towarów, czy usługą.

W odniesieniu do świadczeń złożonych Trybunał dał kolejne wskazówki, pozwalające na prawidłowe ustalenie świadczenia wiodącego (głównego).

Co istotne, ETS przyjął, że udział elementów świadczenia złożonego w kosztach całkowitych jest jedną z przesłanek określenia świadczenia głównego, ale nie wyłączną. Równie istotne w ocenie Trybunału jest ustalenie zakresu poszczególnych czynności i uwzględnienie czasu niezbędnego na ich wykonanie.

Drugim istotnym zagadnieniem, w dużej mierze związanym z problemem świadczeń kompleksowych, było wskazanie cech charakterystycznych świadczeń, które pozwalają na ustalenie, czy ich natura jest bliższa dostawie towarów, czy usłudze.

Na przykładzie działalności reprograficznej ETS wskazał, że można ją uznać za dostawę towarów, pod warunkiem że zasadniczym elementem tej działalności jest przenoszenie prawa do rozporządzania przedmiotami materialnymi (nośnikami, na których zostały sporządzone kopie dokumentów) na kontrahenta.

Jednak jeżeli działalność ta, poza dostawą nośników, obejmuje również dodatkowe czynności, które ze względu na ich znaczenie dla klienta stają się najistotniejszym elementem całej transakcji, to powinna być rozpatrywana w kategoriach świadczenia usług.

Dla polskich podatników i organów podatkowych omawiane orzeczenie może dostarczyć istotnych wskazówek pozwalających na poprawne, w świetle regulacji VAT, klasyfikowanie świadczeń, których natura może być bez dogłębnej analizy nie w pełni jasna, np. odróżnienie dostawy z instalacją od usług budowlanych.

Jeżeli wartość dostarczanych towarów przewyższa koszt czynności związanych z ich prawidłową instalacją i zakres tych czynności nie ingeruje w naturę dostarczanego towaru, ale służy jego prawidłowej dostawie (właściwemu zamontowaniu), to w naszej ocenie uzasadnione jest twierdzenie, że taka czynność powinna być dla celów VAT uznana za dostawę towarów, nie za usługę. [/ramka]

[i]Wojciech Śliż jest starszym menedżerem w zespole podatków pośrednich PricewaterhouseCoopers,

Juliusz Makarewicz jest konsultantem w tym zespole[/i]

Odpowiedzi na to pytanie udzielił [b]Europejski Trybunał Sprawiedliwości w wyroku z 11 lutego 2010 r. (C-88/09, sprawa Graphic Procédé)[/b].

Orzekł, że działalność reprograficzna wykazuje cechy dostawy towarów, o ile ogranicza się do prostej czynności powielania dokumentów na nośnikach, a prawo do rozporządzania tymi nośnikami zostaje przeniesione przez wykonawcę na klienta, który zamówił sporządzenie kopii z oryginału.

Pozostało 93% artykułu
Konsumenci
Pozew grupowy oszukanych na pompy ciepła. Sąd wydał zabezpieczenie
https://track.adform.net/adfserve/?bn=77855207;1x1inv=1;srctype=3;gdpr=${gdpr};gdpr_consent=${gdpr_consent_50};ord=[timestamp]
Sądy i trybunały
Dr Tomasz Zalasiński: W Trybunale Konstytucyjnym gorzej już nie będzie
Konsumenci
TSUE wydał ważny wyrok dla frankowiczów. To pokłosie sprawy Getin Banku
Nieruchomości
Właściciele starych budynków mogą mieć problem. Wygasają ważne przepisy
Materiał Promocyjny
Bank Pekao wchodzi w świat gamingu ze swoją planszą w Fortnite
Prawo rodzinne
Przy rozwodzie z żoną trzeba się też rozstać z częścią krów