Wydatki reprezentacyjne nie zwiększają kosztów

Opłaty za imprezy rekreacyjne i usługi gastronomiczne nie będą kosztem podatkowym. Aby można było je odliczyć, działania firmy powinny być związane z reklamą

Publikacja: 28.07.2008 08:25

Wydatki reprezentacyjne nie zwiększają kosztów

Foto: Fotorzepa, Seweryn Sołtys

Red

Wynika tak z wyroku WSA w Warszawie z 12 czerwca 2008 r. (III SA/Wa 157/08).Spółka wystąpiła o interpretację. Zorganizowała imprezy sportowo-rekreacyjne dla pracowników i kontrahentów. Przy tej okazji poniosła wydatki, m.in. na opłacenie noclegów i wyżywienia. Zastanawiała się, czy może zaliczyć je do kosztów podatkowych.

Urząd skarbowy na to nie pozwolił. Stwierdził, że wydatki na organizację imprez rekreacyjnych mieszczą się w pojęciu reprezentacji i na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (ustawa o CIT) nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

Do stanowiska tego przychyliła się również izba skarbowa. Spółka wniosła więc skargę do WSA. Sąd jednak ją oddalił.

Stwierdził, że zgodnie z obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. brzmieniem art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów (w tym alkoholowych). Wyliczenie zawarte w tym przepisie jest przykładowe i nie obejmuje wszystkich wydatków reprezentacyjnych. Nie oznacza to jednak, że nigdy nie będą one kosztem. Nie odliczymy wydatków na działania, które mają charakter reprezentacyjny.

Kosztem staną się, gdy będą miały charakter reklamy. Aby jednak działanie podatnika mogło być potraktowane jako reklama, powinno zawierać elementy wartościujące, wskazujące na to, że dany towar jest lepszy od innych, czy też w inny sposób zachęcające do jego zakupu.

Autorka pracuje w Zespole Zarządzania Wiedzą Podatkową firmy Deloitte

Organy podatkowe oraz sądy administracyjne jednolicie kwalifikują wydatki związane z organizacją imprez okolicznościowych do kosztów reprezentacji niebędących kosztami podatkowymi. W tym jednak wyroku sąd doszedł do interesujących wniosków.

Po pierwsze, zwraca uwagę, że wydatki na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów w tym alkoholowych (mimo iż odnosi się do nich art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT) nie powinny być, co do zasady, traktowane jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Jak podkreśla sąd, nie są one kosztami podatkowymi jedynie wtedy, gdy mają charakter reprezentacyjny.

Po drugie, sąd wskazuje na istnienie tzw. reklamy instytucjonalnej, mającej na celu prezentowanie konkretnego przedsiębiorstwa poprzez lansowanie jego znaku firmowego czy nazwy. Według sądu zadaniem takiej reklamy jest tworzenie sprzyjającego dla firmy klimatu, pozytywnego nastawienia potencjalnych klientów, umocnienia stopnia rozpoznawalności i znajomości firmy przez odbiorców zewnętrznych. Wszystkie te czynniki mogą spowodować zwiększenie popytu na towary czy usługi firmy, a w konsekwencji zwiększyć jej przychody podatkowe. Oznaczałoby to, że za reklamę można by uznać również reklamę firmy, a nie tylko samych towarów czy usług, jak wskazywano wcześniej w orzecznictwie.

Mimo że sąd przyznaje, że organizacja imprezy może być formą reklamy instytucjonalnej, nie pozwala traktować wydatków związanych z opłaceniem noclegów i wyżywienia dla kontrahentów i pracowników jako kosztów podatkowych. Argumentuje, że wydatki te stanowią reprezentację mającą na celu przede wszystkim stworzenie oczekiwanego wizerunku firmy i ułatwienie zawarcia umowy z kontrahentami.

Wynika tak z wyroku WSA w Warszawie z 12 czerwca 2008 r. (III SA/Wa 157/08).Spółka wystąpiła o interpretację. Zorganizowała imprezy sportowo-rekreacyjne dla pracowników i kontrahentów. Przy tej okazji poniosła wydatki, m.in. na opłacenie noclegów i wyżywienia. Zastanawiała się, czy może zaliczyć je do kosztów podatkowych.

Urząd skarbowy na to nie pozwolił. Stwierdził, że wydatki na organizację imprez rekreacyjnych mieszczą się w pojęciu reprezentacji i na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (ustawa o CIT) nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

Pozostało 81% artykułu
Czym jeździć
Technologia, której nie zobaczysz. Ale możesz ją poczuć
Tu i Teraz
Skoda Kodiaq - nowy wymiar przestrzeni
Nieruchomości
Ministerstwo Rozwoju przekazało ważną wiadomość ws. ogródków działkowych
Praca, Emerytury i renty
Pracownik na L4 ma ważny obowiązek. Za niedopełnienie grozi nawet dyscyplinarka
Sądy i trybunały
Rok po wyborach. Ślimacze tempo marszu Donalda Tuska ku praworządności