Kiedy aport jest transakcją neutralną podatkowo

Wniesienie akcji do spółki osobowej jako aportu nie oznacza powstania przychodu w podatku dochodowym

Aktualizacja: 04.03.2009 06:52 Publikacja: 04.03.2009 00:20

Tak uznał [b]Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku (sygn. akt III SA/Wa 2926/08) z lutego 2009 r[/b]. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych (updof) nie przewiduje opodatkowania wkładów niepieniężnych do spółek osobowych, dlatego transakcja ta jest neutralna na gruncie tego podatku.

Spór, który zawiódł podatnika przed sąd administracyjny, dotyczył interpretacji przepisów. Organ podatkowy twierdził, że wniesienie akcji do spółki osobowej jako aportu jest ich odpłatnym zbyciem, a zatem podlega podatkowi dochodowemu. Do wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki osobowej zastosowanie ma bowiem art. 17 ust. 1 pkt 6a ustawy, zgodnie z którym za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Mimo że przepis ten mówi jedynie o odpłatnym zbyciu udziałów w spółkach mających osobowość prawną, to i tak – zdaniem fiskusa – wniesienie udziałów do spółki osobowej skutkuje zmianą ich właściciela (bo staje się nim spółka osobowa). Wnoszący aport otrzymuje w zamian wkład w spółce osobowej o określonej wartości. Dochodzi więc do odpłatnego zbycia akcji.

Podatnik uważał natomiast, że chociaż wniesienie majątku do spółki osobowej wiąże się z przeniesieniem na nią tego majątku, to nie następuje odpłatne zbycie, gdyż nie mamy do czynienia z odpłatnością. Wartość wkładu często nie przekłada się na wartość udziału, bo wspólnicy mogą w umowie spółki podzielić zysk dowolnie, a nie według wartości wkładów. Wskazał na art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy, w myśl którego przychodem z kapitałów pieniężnych jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny. Regulacja ta nie przewiduje więc opodatkowania aportów do spółek osobowych.

W opinii fiskusa w takim przypadku przychodem, na gruncie art. 30b, będzie kwota odpowiadająca wartości otrzymanego udziału w spółce osobowej. Kosztem uzyskania przychodów zaś – wydatki poniesione na nabycie wniesionych akcji w spółce kapitałowej.

– Na gruncie ustawy nie ma jednak możliwości ustalenia przychodu z tytułu wniesienia aportu do spółki osobowej. Art. 30b, podobnie zresztą jak art. 17 ust. 1 pkt 9, odnosi się do odpłatnego zbycia udziałów w spółkach kapitałowych – uważa Renata Dłuska, radca prawny, partner w firmie doradczej MDDP. Z kolei Justyna Bauta-Szostak, radca prawny w tej firmie, jest zdania, że wspólnicy spółek osobowych wnoszący wkłady niepieniężne nie obejmują udziałów o określonej wartości nominalnej, a sam mechanizm wnoszenia i wyceny wkładów niepieniężnych nie jest tak precyzyjnie uregulowany jak w spółkach kapitałowych.

– Rozporządzenie takim udziałem kapitałowym możliwe jest jedynie – jak podkreśla Dłuska – w ściśle określonych przypadkach i gdy wyrażą na to zgodę pozostali wspólnicy.

W wyniku wniesienia wkładu do spółki osobowej wnoszący uzyskuje jedynie prawo do udziału w jej zyskach, nie otrzymując na dzień aportu żadnego dającego się wycenić prawa. W efekcie niemożliwe jest oszacowanie przychodu (dochodu) uzyskiwanego przez wspólników spółek osobowych z tytułu wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki osobowej.