Można odliczyć VAT od zakupów związanych ze świadczeniem usług w innym państwie unijnym

[b]Tak wynika z wyroku Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości z 2 lipca 2009 r. (C-377/08, w sprawie EGN BV przeciwko Agenzia delle Entrate – Ufficio di Roma 2).[/b]

Jest to kolejne orzeczenie potwierdzające nadrzędne prawo podatników do odliczenia VAT naliczonego związanego z działalnością gospodarczą opodatkowaną VAT.

[srodtytul]Włoski problem[/srodtytul]

Sprawa dotyczyła EGN BV Filiale Italiana, włoskiej spółki utworzonej przez przewoźników lotniczych w celu opracowania systemu łączności dla przewozu lotniczego. W 1999 r. EGN świadczyła usługi telekomunikacyjne na rzecz Ensys Ltd, podatnika VAT z siedzibą w Irlandii. Spółka zwróciła się do włoskich władz skarbowych o zwrot włoskiego VAT naliczonego, związanego z zakupami wykorzystywanymi do celów świadczenia tych usług.

Te odmówiły, argumentując, że zgodnie z brzmieniem włoskich przepisów o VAT prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do

- towarów lub usług podlegających VAT we Włoszech lub

- czynności wykonanych poza terytorium Włoch, które gdyby zostały wykonane we Włoszech, byłyby objęte prawem do odliczenia.

Przypomnijmy, że miejscem świadczenia (tj. miejscem opodatkowania) usług telekomunikacyjnych wykonanych na rzecz podatników mających siedzibę w innym państwie Wspólnoty jest miejsce, gdzie usługobiorca ma siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności.

Usługi telekomunikacyjne świadczone przez EGN irlandzkiemu przedsiębiorcy nie podlegały VAT we Włoszech (tylko w Irlandii), ale też nie zostały wykonane poza terytorium Włoch. W rezultacie, w opinii władz skarbowych, krajowe przepisy wykluczały w takiej sytuacji prawo do odliczenia lub zwrotu włoskiego VAT.

[srodtytul]Wątpliwości sądu[/srodtytul]

Włoski sąd, do którego trafiła ta sprawa, powziął wątpliwość, czy wykładnia przyjęta przez władze skarbowe nie powoduje zakłócenia konkurencji. Bowiem jeśli chodzi o prawo do odliczenia, świadczący usługi dla kontrahenta z innego kraju UE znajdowałby się w mniej korzystnej sytuacji niż usługodawca z tego kraju świadczący te same usługi na jego terytorium.

Wystąpił więc z pytaniem do ETS o wykładnię art. 17 ust. 3 lit. a VI dyrektywy (odpowiednikiem tego przepisu jest obecnie art. 169 pkt a dyrektywy 2006/112/WE), czy usługodawca usług telekomunikacyjnych mający siedzibę na terytorium państwa członkowskiego ma prawo na jego podstawie odliczyć w tym państwie naliczony VAT lub uzyskać zwrot podatku poniesionego w związku z usługami telekomunikacyjnymi, które były świadczone na rzecz przedsiębiorstwa w innym państwie UE.

Zgodnie z powołanym przepisem każdy podatnik VAT ma prawo do odliczenia lub zwrotu VAT w takim stopniu, w jakim takie towary lub usługi były używane do celów transakcji (czynności) związanych z działalnością gospodarczą, przeprowadzanych w innym kraju, które kwalifikowałaby się do odliczenia podatku, jeśli te transakcje byłyby wykonywane na terytorium państwa członkowskiego, w którym wydatek został poniesiony.

[srodtytul]Co orzekł Trybunał[/srodtytul]

ETS zauważył, że gdyby usługi telekomunikacyjne były świadczone dla usługobiorców z siedzibą we Włoszech, to byłyby usługami wykonywanymi na terytorium tego państwa członkowskiego, co powodowałoby powstanie prawa do odliczenia lub zwrotu naliczonego VAT.

W tej sprawie należało ustalić, czy usługi telekomunikacyjne świadczone przez EGN z siedzibą we Włoszech, na rzecz przedsiębiorstwa z siedzibą w innym państwie członkowskim (Irlandii), umożliwiają we Włoszech odliczenie lub zwrot naliczonego VAT. Należało więc zbadać, czy takie usługi można uznać za „przeprowadzane w innym kraju” (w rozumieniu art. 17 ust. 3 lit. a VI dyrektywy).

VI dyrektywa wprost określa miejsce świadczenia usług telekomunikacyjnych wykonanych na rzecz podatników mających siedzibę we Wspólnocie, ale nie w tym samym kraju co usługodawca. Biorąc pod uwagę, że miejsce wykonania danej czynności w rozumieniu przepisów o VAT powinno być utożsamiane z miejscem świadczenia zdefiniowanym jednoznacznie w tych przepisach, należy uznać, że usługi telekomunikacyjne świadczone przez EGN na rzecz zagranicznego przedsiębiorcy zostały, w rozumieniu przepisów VI dyrektywy, wykonane poza terytorium Włoch.