Wpłata na poczet prenumeraty nie jest przychodem

[b]Tak orzekł WSA w Warszawie 3 sierpnia 2010 r. (III SA/ Wa 864/10).[/b]

Spółka przyjmuje zamówienia na prenumeratę prasy od osób fizycznych i prawnych. Osoba zainteresowana wykupem prenumeraty ma obowiązek wpłacić należną kwotę wynikającą z cennika. Kwota ta jest płacona przed rozpoczęciem dostaw. Po jej otrzymaniu wystawiana jest faktura VAT na potwierdzenie dokonanej wpłaty.

We wniosku o interpretację przepisów spółka pytała, w którym momencie powstaje przychód podatkowy z tytułu zaliczek na prenumeratę. W jej ocenie do momentu rozpoczęcia dostawy w ramach danej prenumeraty otrzymana zapłata stanowi w całości niebędącą przychodem podatkowym wpłatę na poczet dostawy towarów dokonywanej w terminie późniejszym.

Art. 12 ust. 4 pkt 1 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=3EC0892953EAF58605FEE453B6E7CBF6?id=115893]ustawy o CIT[/link] wyłącza z przychodów wszystkie wpłaty, na poczet dostaw towarów i usług wykonywanych w następnych okresach sprawozdawczych. Nie określa przy tym charakteru tych wpłat i nie stawia żadnych dodatkowych warunków zastosowania tego wyłączenia.

Organ podatkowy nie zgodził się z tym. Jego zdaniem samo wykupienie prenumeraty to już wykonanie pewnej usługi, a więc prenumerata jest już świadczeniem w chwili wykupu.

Stwierdził, że otrzymywane w ramach prenumeraty wpłaty na poczet dostawy towarów nie mogą być potraktowane jako zaliczki lub przedpłaty, mają bowiem charakter jednorazowy, ostateczny i definitywny. Rozstrzygnął, że datą powstania przychodu z tytułu sprzedaży prenumeraty będzie, zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT, dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności.

Spółka wniosła skargę do WSA. Ten uchylił interpretację. Podkreślił, że prenumerata to przykład dostawy, za którą zapłata następuje w poprzednim okresie rozliczeniowym. Jest to taka sama sytuacja, jak w przypadku zaliczki czy zadatku. Wystawienie faktury nie ma w tym wypadku znaczenia dla powstania przychodu podatkowego.

[i]Autorka jest członkiem Zespołu Zarządzania Wiedzą Podatkową Firmy Deloitte[/i]

[ramka][b]Komentuje Joanna Zawiejska-Rataj, menedżer w Dziale Doradztwa Podatkowego Deloitte (Biuro w Poznaniu):[/b]

Istota sporu sprowadza się do określenia charakteru prenumeraty prasy w wersji papierowej. W zaskarżonej interpretacji organ uznał, że jest to rodzaj usługi opłacanej definitywnie i ostatecznie, w związku z tym zastosowanie znajdą przepisy ogólne dotyczące rozpoznawania przychodu związanego z działalnością gospodarczą i ważny jest tutaj dzień wykonania usługi, chyba że wystawienie faktury albo uregulowanie należności nastąpiło wcześniej.

Stanowisko takie prezentowane było również w innych interpretacjach organów podatkowych [b](np. Izby Skarbowej w Warszawie z 30 lipca 2009 r., IPPB5/423-242/09-2/DG, czy Izby Skarbowej w Poznaniu z 19 grudnia 2007 r., ILPB3/423-126/07-4/EK)[/b].

Sąd zgodził się jednak z poglądem podatnika, że prenumerata jest dostawą towarów, a uiszczona z góry kwota będzie miała charakter zaliczkowy. W konsekwencji, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się m.in. pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych.

Patrząc na ten problem z perspektywy kupujących, organy podatkowe przyjmują, że koszt prenumeraty co do zasady powinien być rozliczany zgodnie z zasadami przewidzianymi dla kosztów pośrednich, a zatem w określonych przypadkach konieczne jest rozliczanie go w czasie [b](tak np. interpretacja Izby Skarbowej w Poznaniu z 21 maja 2008 r., ILPB3/423-148/08-2/MC). [/b]

Można również spotkać się ze stanowiskiem, że uiszczenie opłaty z tytułu prenumeraty w danym roku za rok następny jest przedpłatą na poczet dostaw towarów i z tego względu konieczne jest odpowiednie odroczenie rozpoznania kosztu w czasie [b](tak interpretacja Izby Skarbowej w Poznaniu z 7 stycznia 2008 r., ILPB3/423-148/07-2/MC).[/b] Co istotne, w obu przypadkach efekt ekonomiczny jest taki sam.

Jak zatem widać, przyjęcie stanowiska, że generalnie prenumerata prasy w wersji papierowej jest dostawą towarów, oznaczałoby analogiczne traktowanie przychodów/kosztów w czasie u obu stron transakcji. Charakter takiej prenumeraty jest złożony, niemniej wydaje się, że decydującym elementem w tego typu transakcji jest jednak nabywanie towarów i właśnie to trzeba wziąć pod uwagę, oceniając skutki podatkowe.[/ramka]

PIT Przychody CIT Finanse w Firmie Orzecznictwo Sądów i Trybunałów

[b]Tak orzekł WSA w Warszawie 3 sierpnia 2010 r. (III SA/ Wa 864/10).[/b]

Pozostało 91% artykułu