Zagraniczne należności żołnierza bez PIT

Tak wynika z wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 27 stycznia 2011 r. (I SA/Wr 1259/10).

Sprawa dotyczyła żołnierza, który oprócz uposażenia z tytułu pełnienia w kraju zawodowej służby wojskowej otrzymywał także należność zagraniczną jako żołnierz skierowany poza granice państwa w celu wzmocnienia sił NATO.

Służbę zagraniczną pełnił w latach 2006 – 2009 na podstawie rozkazu szefa Sztabu Generalnego Wojska Polskiego na stanowisku oficera sztabowego w Dowództwie Sił Połączonych.

Od całości wypłaconych mu należności płatnik pobrał zaliczki na PIT. Początkowo podatnik uwzględnił więc w zeznaniu te dochody. Później jednak złożył korektę deklaracji. Uznał bowiem, że należności zagraniczne są zwolnione od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy o PIT.

Kiedy wynagrodzenie nie jest opodatkowane

Zgodnie z obowiązującym do końca 2010 r. brzmieniem art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy o PIT zwolnione od podatku były należności pieniężne wypłacone policjantom, żołnierzom, funkcjonariuszom celnym, Straży Granicznej, pracownikom jednostek wojskowych, jednostek policyjnych i jednostek organizacyjnych Straży Granicznej, użytych poza granicami państwa w celu udziału w konflikcie zbrojnym lub dla wzmocnienia sił państwa albo państw sojuszniczych, misji pokojowej, akcji zapobiegania aktom terroryzmu lub ich skutkom, organizowania i kontroli ruchu granicznego, organizowania ochrony granicy państwowej lub zapewnienia bezpieczeństwa w komunikacji międzynarodowej, a także należności pieniężne wypłacone policjantom, żołnierzom, funkcjonariuszom celnym, Straży Granicznej i pracownikom, pełniącym funkcje obserwatoró w misjach pokojowych organizacji międzynarodowych i sił wielonarodowych. Zwolnienie nie miało zastosowania do wynagrodzeń za pracę oraz uposażeń i innych należności pieniężnych przysługujących z tytułu pełnienia służby na ostatnio zajmowanym stanowisku służbowym.

Urząd skarbowy i izba skarbowa nie zgodziły się z tym stanowiskiem i odmówiły stwierdzenia nadpłaty. Ich zdaniem przepis ten nie będzie miał zastosowania, bo dotyczy wyłącznie żołnierzy, którzy pełnią służbę zagraniczną w ramach jednostek wojskowych wykonujących określone zadania poza granicami kraju oraz pełnią tę służbę na podstawie tzw. skierowania w rozumieniu odpowiednich przepisów z zakresu wojskowości.

Tymczasem podatnik pełnił służbę jako żołnierz wyznaczony (a nie skierowany) na podstawie indywidualnego rozkazu. Poza tym nie wchodził w skład polskiej jednostki wojskowej.

Sprawa trafiła do sądu. Ten przyznał rację podatnikowi. Wskazał, że wynikające z ustawy o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych rozróżnienie żołnierzy na „skierowanych” i „wyznaczonych” nie ma znaczenia z punktu widzenia prawa do zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy o PIT.

Obie te grupy mają bowiem jedną cechę wspólną – pełnią zawodową służbę wojskową poza granicami Polski. Tymczasem ustawa o PIT nie uzależnia prawa do zwolnienia od określonego statusu żołnierza pełniącego służbę zagraniczną.

Sąd podkreślił, że takie różnicowanie i przyznanie prawa do zwolnienia tylko żołnierzom skierowanym byłoby sprzeczne z konstytucyjną zasadą równości i sprawiedliwości podatkowej.

Sąd nie podzielił także stanowiska, że ze zwolnienia może skorzystać tylko żołnierz wykonujący służbę w polskiej jednostce wojskowej.

Z brzmienia przepisu wynika bowiem, że warunek ten dotyczy tylko pracowników. Oznacza to, że tylko osoba, która nie jest policjantem, żołnierzem, funkcjonariuszem celnym lub Straży Granicznej, musi być pracownikiem jednostek, aby skorzystać ze zwolnienia.

Komentuje Jarosław Piątek, doradca podatkowy z Wrocławia

Wyrok ten potwierdza nową linię orzeczniczą dotyczącą tego problemu. Została ona zapoczątkowana wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego w składzie siedmiu sędziów z 17 stycznia 2011 r. (II FPS 5/10). Warto jednak podkreślić, że od 1 stycznia 2011 r. zmieniło się brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy o PIT.

Do przepisu tego dodano pkt 83a. Ustawodawca określił wprost, że żołnierz musi należeć do jednostki wojskowej i uregulował zakres zwolnienia przez odniesienie się do innych przepisów szczególnych. Nowe brzmienie przepisu ma jednak zastosowanie dopiero do dochodów osiągniętych od tego roku. Oznacza to, że żołnierze, którzy niesłusznie zapłacili podatek od wynagrodzenia wypłaconego w latach poprzednich, mogą go odzyskać powołując się na nowe wyroki sądów administracyjnych. Możliwości tej nie mają jedynie ci, którzy przegrali już swoje sprawy w obu instancjach sądowych. Zmiana linii orzeczniczej nie jest bowiem podstawą do wystąpienia z wnioskiem o wznowienie postępowania.