Fuzja nie uchyla interpretacji

[b]Tak wynika z wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 11 czerwca 2010 r. (sygn. III SA/Wa 99/10).[/b]

Sprawa dotyczyła wniosku o interpretację. Wystąpił z nim bank. Planuje on połączyć się przez przejęcie z innym bankiem. W wyniku tej operacji ten drugi podmiot (bank przejmowany) przestanie istnieć. Jego majątek trafi do wnioskodawcy, a dotychczasowi akcjonariusze otrzymają akcję spółki przejmującej.

Zgodnie z art. 493 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=4DC6534580B6D05286A782D53DBEF53C?id=133014]kodeksu spółek handlowych[/link] bank przejmowany zostanie rozwiązany bez postępowania likwidacyjnego w dniu wykreślenia z rejestru. Połączenie nastąpi z dniem wpisania go do rejestru właściwego według siedziby przejmującego.

Wpis ten spowoduje wykreślenie banku przejmowanego z Krajowego Rejestru Sądowego. W rezultacie na podstawie art. 494 k.s.h. wnioskodawca zostanie następcą prawnym. Oznacza to, że na podstawie art. 93 § 1 i 2 ordynacji podatkowej wstąpi we wszelkie przewidziane w prawie podatkowym jego prawa i obowiązki.

[srodtytul]Ochrona nie znika[/srodtytul]

Wnioskodawca zapytał, [b]czy obejmuje to także prawa wynikające z interpretacji indywidualnych wydanych po 1 lipca 2007 r. dla banku przejmowanego. Chciał wiedzieć, czy wynikająca z nich ochrona przejdzie na bank przejmujący.[/b]

Jego zdaniem interpretacje te nadal będą dawać ochronę. Wynika to z samego art. 93 § 1 i 2 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=B2A95A5945D961D191A3726E7C94FBC6?id=176376]ordynacji podatkowej[/link]. Stanowi on bowiem, że osoba prawna łącząca się przez przejęcie innej osoby prawnej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.

[srodtytul]Nowelizacja przyczyną wątpliwości[/srodtytul]

Ordynacja podatkowa w brzmieniu obowiązującym od 1 lipca 2007 r. nie reguluje w odrębnym przepisie zasad sukcesji uprawnień wynikających z interpretacji, gdy podmioty się łączą.

Wcześniej były takie przepisy. Artykuł 14d ordynacji w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2007 r. stanowił, że przepisy art. 14a – 14c (regulujące zasady udzielania odpowiedzi i określające ich moc wiążącą) stosuje się odpowiednio do następcy prawnego podatnika.

Zdaniem wnioskodawcy ustawodawca zrezygnował z takiej regulacji, ponieważ była ona zbędna. Takie same zasady wynikają bowiem z art. 93 ordynacji.

Spółka zauważyła, że także z uzasadnienia nowelizacji, która zaczęła obowiązywać 1 lipca 2007 r., nie wynika, że celem ustawodawcy było wykluczenie możliwości stosowania przez następcę prawnego ochrony wynikającej z interpretacji dla podmiotu przejmowanego.

Oznacza to, że prawem, które na zasadach sukcesji generalnej będzie przejmowane, jest uprawnienie wynikające z art. 14k ordynacji, czyli gwarancja, że zastosowanie się przez podatnika do interpretacji indywidualnej przed jej zmianą lub przed doręczeniem organowi podatkowemu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego odpowiedź nie może mu szkodzić (dotyczy to również nieuwzględnienia odpowiedzi w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej).

[srodtytul]Argumenty fiskusa[/srodtytul]

Izba skarbowa nie zgodziła się z tym stanowiskiem. Wskazała, że przedmiotem sukcesji są prawa i obowiązki wynikające z aktów normatywnych prawa podatkowego, w tym prawa i obowiązki przewidziane w ordynacji podatkowej.

W myśl art. 93d ordynacji art. 93 – 93c mają zastosowanie również do praw i obowiązków wynikających z decyzji wydanych na podstawie przepisów prawa podatkowego.

Izba Skarbowa uznała jednak, że ordynacja nie przewiduje takiego uregulowania w odniesieniu do indywidualnych interpretacji wydawanych na podstawie art. 14b w brzmieniu od 1 lipca 2007 r. To dlatego, że nie można tu mówić o nabyciu przez podatnika żadnych praw ani przejęciu obowiązków.

Izba powołała się także na zasadę racjonalności ustawodawcy. Skoro w uregulowaniach obowiązujących po 1 lipca 2009 r. nie zawarto przepisu odpowiadającego uchylonemu art. 14d ordynacji, to należy uznać, że celem była zmiana przepisów.

Sąd nie zgodził się z tymi argumentami i uchylił interpretację. Jego zdaniem [b]z art. 93 § 1 ordynacji wynika, że przejmująca spółka wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki każdego z łączących się podmiotów. Dotyczy to także ochrony wynikającej z interpretacji[/b].

[ramka][b]Komentuje Mariusz Marecki, doradca podatkowy w Pricewaterhouse-Coopers:[/b]

To bardzo istotny wyrok, który ułatwi różnego rodzaju połączenia. Sąd rozpatrywał bowiem sytuację przejęcia spółki, kiedy interpretacja została wydana podmiotowi, który przestaje istnieć. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uznał, że będzie ona dawać ochronę spółce przejmującej. Z tego wynika, że także w sytuacji połączenia spółek, wskutek czego powstanie nowy podatnik, będzie on mógł powoływać się na interpretacje wydane przed jego rejestracją.

[b]Pewne wątpliwości mogą powstać jedynie wówczas, gdy jeśli każda z łączących się spółek otrzyma inną odpowiedź[/b]. Nawet wtedy trzeba jednak uznać, że może się powołać na interpretację dla niej korzystniejszą. Trzeba bowiem pamiętać, że odpowiedź Ministerstwa Finansów nie jest dla podatnika wiążąca. Z ordynacji podatkowej wynikają jedynie korzystne dla podatnika konsekwencje zastosowania się do interpretacji.[/ramka]