W całości lub w części
W przypadku likwidacji przez podatnika (niekorzystającego ze zwolnienia podmiotowego) działalności gospodarczej posiadane na dzień likwidacja towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, podlegają zatem opodatkowaniu VAT. Dotyczy to jednak tylko, jak wnika z art. 14 ust. 4 ustawy o VAT, towarów, w stosunku do których podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Dotyczy to także posiadanych na dzień likwidacji działalności środków trwałych, jeżeli przy ich nabyciu (wytworzeniu) przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Nie ma przy tym znaczenia, czy prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługiwało w całości czy w części. Nie ma też znaczenia, że wysokość podatku naliczonego była limitowana, jak to miało miejsce w przypadku przedmiotowego samochodu osobowego – środka trwałego w zlikwidowanej firmie czytelnika. W przedstawionym stanie faktycznym czytelnik powinien zatem opodatkować VAT pozostały na dzień likwidacji działalności gospodarczej (tj. 28 lutego 2019 r.) środek trwały w postaci samochodu osobowego.
Spis z natury
Podatnicy (osoby fizyczne), którzy zaprzestali wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu VAT, stosownie do art. 14 ust. 5 zdanie pierwsze ustawy o VAT, są obowiązani sporządzić spis z natury towarów na dzień zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. W przypadku czytelnika spis z natury powinien być sporządzony na dzień 28 lutego 2019 r.
Podatnicy są obowiązani załączyć informację o sporządzonym spisie z natury, o ustalonej na jego podstawie wartości i o kwocie podatku należnego, do deklaracji podatkowej składanej za okres obejmujący dzień zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu (zob. art. 14 ust. 5 ustawy o VAT). W analizowanym przypadku czytelnik powinien zatem załączyć tę informację do deklaracji VAT-7 za luty 2019 r. (ewentualnie do deklaracji VAT-7K za I kwartał 2019 r. – jeżeli rozlicza się za okresy kwartalne).
Obowiązek podatkowy w tym przypadku powstaje w dniu zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu stosownie do art. 14 ust. 6 ustawy o VAT. W przypadku czytelnika obowiązek podatkowy od tego samochodu (objętego spisem z natury) powstanie zatem 28 lutego 2019 r.
Aktualna wartość towaru
Podstawą opodatkowania jest wartość towarów podlegających spisowi z natury, ustalona zgodnie z art. 29a ust. 2 ustawy o VAT (art. 14 ust. 8 ustawy o VAT). Oznacza to, że w przypadku dostawy towarów objętych spisem z natury podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia – koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów.
Obecnie organy podatkowe akceptują, że podstawą opodatkowania towarów objętych spisem z natury jest ich cena nabycia netto (jeżeli można ją ustalić, co ma miejsce w przypadku naszego czytelnika) powiększona o ewentualne nakłady na dany składnik majątku do dnia likwidacji działalności, obniżona o wartość ich ewentualnego zużycia, jeżeli odzwierciedla ona cenę nabycia towarów określoną w momencie dostawy towarów, tj. w tym przypadku w dniu likwidacji (por. interpretację dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 9 marca 2016 r., ILPP1/4512-1-886/15-5/MK). Zgodnie z tym poglądem podstawą opodatkowania będzie aktualna, a nie historyczna wartość towaru objętego spisem z natury (zob. interpretację dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 3 stycznia 2014 r., IPPP3/443-918/13-2/KB).
