Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT zwolnienie obejmuje usługi w zakresie opieki medycznej służące:
• profilaktyce,
• zachowaniu,
• ratowaniu,
• przywracaniu,
Aktualizacja: 20.09.2011 04:54 Publikacja: 20.09.2011 04:54
Foto: Fotorzepa, Bartosz Sadowski BS Bartosz Sadowski
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT zwolnienie obejmuje usługi w zakresie opieki medycznej służące:
• profilaktyce,
• zachowaniu,
• ratowaniu,
• przywracaniu,
• poprawie zdrowia, wykonywane w ramach działalności leczniczej.
Co to jest działalność lecznicza
Definicji pojęcia „działalność lecznicza” należy poszukiwać w ustawie z 15 kwietnia 2011 o działalności leczniczej.
Zgodnie z jej art. 3 ust. 1 i 2 w związku z art. 2 ust. 1 pkt 10 działalność lecznicza polega na udzielaniu świadczeń zdrowotnych, to jest działań służących zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia oraz innych działań medycznych wynikających z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonywania.
Ponadto działalność lecznicza może również polegać na promocji zdrowia lub realizacji zadań dydaktycznych i badawczych w powiązaniu z udzielaniem świadczeń zdrowotnych i promocją zdrowia, w tym wdrażaniem nowych technologii medycznych oraz metod leczenia.
Zwolnienie na podstawie wskazanego przepisu (oraz art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy o VAT, o którym jest mowa dalej) dotyczy również dostawy towarów i świadczenia usług ściśle związanych z usługami w zakresie opieki medycznej. Niemniej, zgodnie z art. 43 ust. 17 ustawy o VAT, nie stosuje się go, jeżeli wspomniane dostawy i usługi:
1) nie będą niezbędne do wykonania usługi medycznej (usługi podstawowej) lub
2) ich głównym celem będzie osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.
Treść w szczególności art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT po najnowszych zmianach budzi duże zastrzeżenia dotyczące legislacyjnej poprawności jego skonstruowania.
Z jednej strony ustawodawca mówi bowiem o „usługach w zakresie opieki medycznej służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia”, by z drugiej stanowić, że usługi te mają być „wykonywane w ramach działalności leczniczej”, a zatem w ramach m.in. działań służących zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia.
Co mówi ustawa o VAT
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18, 18a, 19 i 19a ustawy o VAT zwalnia się z tego podatku:
• usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze;
• usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, świadczone na rzecz podmiotów leczniczych na terenie ich przedsiębiorstw, w których wykonywana jest działalność lecznicza;
• usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów:
a) lekarza i lekarza dentysty,
b) pielęgniarki i położnej,
c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 15 kwietnia 2011 o działalności leczniczej,
d) psychologa;
• świadczenie usług, o których mowa w pkt 18 i 19, jeżeli usługi te zostały nabyte przez podatnika we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej od podmiotów, o których mowa w pkt 18 i 19.
Możemy mieć tutaj do czynienia z błędem „idem per idem”. Jeżeli bowiem podmiot leczniczy świadczy np. usługi służące ratowaniu zdrowia, to zgodnie z ustawą o działalności leczniczej prowadzi działalność leczniczą polegająca na działaniach służących ratowaniu zdrowia.
Jedyną logiczną interpretacją takiego stanu rzeczy jest uznanie, że przedmiotowy zakres zwolnień z ustawy o VAT jest węższy niż definicja „działalności leczniczej” w ustawie o działalności leczniczej, i ustawodawca chciał to podkreślić.
Od 1 kwietnia 2011 obowiązuje jeszcze jedno zwolnienie obejmujące usługi medyczne, przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT, zgodnie z którym zwolnione jest świadczenie usług medycznych, o których mowa w ustawie o VAT, jeżeli usługi te zostały nabyte przez podatnika we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej od podmiotów leczniczych lub przedstawicieli zawodów medycznych i paramedycznych.
Przepis ten wprowadzono z uwagi na szeroko komentowane wątpliwości co do objęcia zwolnieniem refaktury na pracownika zakupionego przez pracodawcę abonamentu medycznego.
Jakkolwiek zakończył spory dotyczące zwolnienia z VAT w przypadku refaktury abonamentu medycznego, to w mojej ocenie zwiększył jednocześnie wątpliwości co do możliwości nienakładania VAT przy refakturowaniu innych usług, które ustawa o VAT zwalnia z zastosowaniem przesłanek podmiotowo-przedmiotowych.
Jeśli zajrzymy do dyrektywy VAT, której wdrożeniem były polskie przepisy, to zauważymy, że w art. 132 ust. 1 mowa jest o „opiece szpitalnej i medycznej oraz ściśle z nimi związanych czynnościach”.
Zatem jest to jeszcze bardziej nieprecyzyjne określenie niż to, jakim posługuje się ustawa o VAT. Dlatego pomocne może być sięgnięcie do orzeczeń Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości.
Z wielu wydanych przezeń wyroków płynie jeden podstawowy wniosek: usługi medyczne i czynności ściśle z nimi związane są zwolnione, jeśli ich świadczenie ma określony cel – cel terapeutyczny. Oznacza to, że zwolnione mogą być tylko takie usługi, które nakierowane są na diagnozę, leczenie, a gdy to możliwe, to na zwalczanie chorób i innych schorzeń.
Z orzecznictwa Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości:
W orzeczeniu ETS z 8 czerwca 2006 (C-106/05) czytamy:
„W istocie świadczenia medyczne, które zostały wykonane w celu ochrony zdrowia, w tym również w celu utrzymania bądź przywrócenia dobrego stanu zdrowia ludzi, korzystają ze zwolnienia z opodatkowania przewidzianego w tym przepisie.
Analizy laboratoryjne, których wykonanie jest zalecane przez lekarzy ogólnych w ramach sprawowanej przez nich opieki medycznej, mogą przyczynić się do utrzymywania dobrego stanu zdrowia ludzi, ponieważ – podobnie jak w przypadku wszelkich świadczeń medycznych wykonywanych zapobiegawczo – ich celem jest poddanie pacjentów obserwacji i badaniom zanim zaistnieje konieczność poddania ich diagnozie, leczeniu czy też wyleczeniu z ewentualnej choroby”.
Z kolei w wyroku z 20 listopada 2003 (C-307/01) ETS wskazał na jeszcze inne usługi, które objęte są zwolnieniem: „Zwolnienie z podatku VAT (...) stosuje się do usług medycznych polegających na:
• prowadzeniu badań lekarskich osób fizycznych dla potrzeb pracodawców lub zakładów ubezpieczeniowych,
• pobieraniu krwi lub innych próbek ciała do badania na obecność wirusów, infekcji lub innych chorób, dla potrzeb pracodawców lub ubezpieczycieli, albo
• wydawania zaświadczeń o braku przeciwwskazań lekarskich, na przykład o braku przeciwwskazań do podróżowania, pod warunkiem że usługi te mają na celu przede wszystkim ochronę zdrowia danej osoby”.
W wyroku z 11 stycznia 2001 (C-76/99) ETS zajmował się następującą sprawą. Lekarz, zatrudniony w szpitalu, w procesie leczenia pacjenta zlecił analizę próbek nie laboratorium szpitalnemu, ale podmiotowi zewnętrznemu.
Odpowiadając na pytanie, czy taka usługa, zlecona na zewnątrz, będzie zwolniona z VAT czy nie, Trybunał orzekł, że dla celów stosowania zwolnienia z podatku od wartości dodanej „czynności polegającej na przekazywaniu próbek [do analizy], stosownym jest uwzględnienie celu, dla jakiego próbki te są pobierane.
Zatem w przypadku gdy upoważniony pracownik służby zdrowia zarządza, w celu postawienia diagnozy i w celach terapeutycznych, iż próbka pobrana od jego pacjenta powinna zostać poddana analizie, przekazanie próbki, które w logiczny sposób ma miejsce między pobraniem próbki a jej analizą, musi być uznane za blisko związane z analizą i dlatego musi zostać zwolnione z podatku od wartości dodanej”.
Podobne zagadnienie ETS rozpatrzył w wyroku z 8 czerwca 2006 (C-106/05), odpowiadając na pytanie, czy analiza próbek zlecona przez lekarza sprawującego opiekę podmiotowi prywatnemu (a więc niedziałającemu w ramach struktury szpitala) zajmującemu się analizą laboratoryjną, jest zwolniona z VAT.
Wskazał, że dyrektywa VAT sprzeciwia się temu, „aby ustawodawstwo krajowe uzależniało zwolnienie z opodatkowania analiz laboratoryjnych od spełnienia warunku, aby były one wykonywane pod kontrolą lekarską.
W rzeczywistości zawarte w tym przepisie pojęcie opieki medycznej obejmuje nie tylko świadczenia zrealizowane bezpośrednio przez lekarzy lub przez innych pracowników służby zdrowia pod kontrolą lekarską, lecz również świadczenia paramedyczne w ośrodku szpitalnym, które zostały zrealizowane na wyłączną odpowiedzialność osób niebędących lekarzami”.
Możliwość zastosowania zwolnień z ustawy o VAT, w kształcie obowiązującym w okresie od 1 stycznia do 31 marca 2011, budziła wątpliwości w takich sytuacjach, jakie były przedmiotem powyższych rozstrzygnięć ETS.
Aby ponad wszelką wątpliwość przesądzić, że polskie przepisy spełniają wytyczne Trybunału, zdecydowano się dodać do art. 43 ust. 1 pkt 18a, zgodnie z którym zwolnione z VAT są usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związanych, na rzecz podmiotów leczniczych na terenie ich przedsiębiorstw,
w których wykonywana jest działalność lecznicza. Przy czym, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 8 ustawy o działalności leczniczej, za przedsiębiorstwo należy uważać przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55
1
, w którym podmiot leczniczy wykonuje działalność leczniczą.
Jak zatem widać, art. 43 ust. 1 pkt 18a nie zawiera ograniczeń podmiotowych, co pozwala uznać, że wszelkie jednostki, a więc także np. zewnętrzne laboratoria, które świadczą wskazane usługi na terenie przedsiębiorstw podmiotów leczniczych, w których wykonywana jest działalność lecznicza, mogą stosować zwolnienie z VAT w odniesieniu do tych usług.
Co więcej, zgodnie z art. 43 ust. 17a ustawy o VAT, zwolnienie to obejmuje również świadczenie usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, wykonywanych przez podmioty świadczące te usługi podstawowe.
Autor jest konsultantem podatkowym w firmie J. Pustuł, M. Przywara Doradztwo Podatkowe
Zobacz serwisy:
» Dobra Firma » Podatki i księgi » VAT » Co i jak podlega opodatkowaniu » Usługi medyczne i dentystyczne
© Licencja na publikację
© ℗ Wszystkie prawa zastrzeżone
Źródło: Rzeczpospolita
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT zwolnienie obejmuje usługi w zakresie opieki medycznej służące:
• profilaktyce,
Przesłanką ustanowienia służebności (droga konieczna) nie jest zapewnienie łatwiejszego korzystania z nieruchomości lub plany inwestycyjne, lecz jej niezbędność.
Jestem bardzo zaskoczona jego wnioskiem o opiekę i ochronę na Białorusi. Nigdy nie mówił, że interesował się tymi rejonami Europy – mówi Emilia Szmydt, była żona sędziego Tomasza Szmydta.
Prezes Naczelnej Rady Adwokackiej w piśmie skierowanym do ministra sprawiedliwości domaga się zapewnienia dostępności lekarzy sądowych w każdym okręgu sądowym oraz zapewnienia odpowiedniej liczby tych lekarzy.
Komisja Wenecka wydała „Pilną Wspólną Opinię Komisji Weneckiej i Dyrekcji Generalnej ds. Praw Człowieka i Praworządności Rady Europy w sprawie projektu ustawy o zmianie ustawy o Krajowej Radzie Sądownictwa” - poinformowało w środę Ministerstwo Sprawiedliwości.
Możliwości nowych technologii i sztucznej inteligencji w telewizorach pozwalają dziś nie tylko „poprawiać” jakość filmów i programów sprzed lat, ale także zarządzać z jednego miejsca całym domowym ekosystemem Smart Home.
Minister kultury Bartłomiej Sienkiewicz przekazał w czwartek, że do Sejmu wpłynął wniosek o postawienie przed Trybunałem Stanu szefa Krajowej Rady Radiofonii i Telewizji, Macieja Świrskiego.
Przekazanie prezentu w zamian za wykupienie prenumeraty jest świadczeniem pomocniczym w stosunku do świadczenia głównego polegającego na dostawie czasopism. Nie należy uważać go za odrębną transakcję nieodpłatnego przekazania towarów. Wobec tego nie podlega opodatkowaniu VAT.
Sprzedaż towarów i usług za symboliczną złotówkę ma istotny wpływ na ustalenie podstawy opodatkowania VAT. W przypadku promocyjnych cen, cena faktycznie zapłacona przez klientów pomniejszana jest o kwotę VAT należnego.
Rekompensata udzielona w ramach programu pomocy dla sektorów energochłonnych związanej z nagłymi wzrostami cen gazu ziemnego i energii elektrycznej w 2022 r. nie podlega opodatkowaniu VAT.
Y. spółka z o.o. oraz X. spółka z o.o. utworzyły 1 lipca 2023 r. grupę VAT, która od tego dnia jest zarejestrowana jako poddanki VAT czynny. Przedstawicielem grupy VAT jest spółka X. Głównym udziałowcem spółki Y. jest ona sama. Spółka X. wniosła aportem do spółki Y. nieruchomość zabudowaną budynkami magazynowymi. Czy aport nieruchomości do spółki Y. dokonany przez spółkę X., w okresie trwania grupy VAT w skład której wchodzą obie spółki, podlega podatkowi od towarów i usług?
Nowy system kaucyjny może się okazać kosztowny dla producentów napojów w szklanych opakowaniach.
Aplikacje mobilne umożliwiające naukę języków obcych cieszą się coraz większą popularnością. Przy czym, uzyskanie pełnego dostępu do udostępnianych materiałów często wiążę się z wykupieniem abonamentu, na określony czas. W związku z tym pojawia się pytanie o opodatkowanie VAT usług świadczonych przez twórców takich platform.
Konstytutywną cechą składającą się na konstrukcję podatku od towarów i usług jest istnienie identyfikowalnego odbiorcy świadczenia.
Spółka prowadząca specjalną platformę elektroniczną do nauki języków obcych ma prawo zastosowania zwolnienia z podatku od towarów i usług.
24 lutego 2022 roku Rosja rozpoczęła pełnowymiarową inwazję na Ukrainę.
Niemieccy posłowie opowiedzieli się za wsparciem Ukrainy w obronie powietrznej z terytorium NATO.
Ministerstwo Nauki i Szkolnictwa Wyższego wydało ważny komunikat w sprawie możliwości oferowania potencjalnym studentom kształcenia z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość.
Ostatnie postępy w recyklingu aut elektrycznych dają nadzieję, że ich produkcja nie będzie generowała o wiele wyższych emisji CO2 niż w przypadku aut spalinowych.
Odporność państwa odmieniana jest teraz przez przypadki. Na czym powinna polegać? Co powinni wiedzieć obywatele? Czy każdy powinien mieć plecak ewakuacyjny?
- Zafundowali nam taki kalendarz wyborów jakich nie było przez 30 lat. Niektórzy publikują, że będzie 80 proc. frekwencji. My się boimy, że będzie 18 proc. - mówił marszałek Sejmu i szef Polski 2050 Szymon Hołownia na konwencji otwierającej kampanię Trzeciej Drogi do Parlamentu Europejskiego.
Środowisko sędziowskie w praktyce wie, kto ma finansowe problemy, kto pije za dużo, kto prowadzi się w sposób niejednoznaczny. Przypadek sędziego Tomasza Szmydta dowodzi, że mogą o tym wiedzieć również służby innych państw.
Wspaniały mecz w znakomitej i wyjątkowej atmosferze rozegrał w Rzymie Hubert Hurkacz. Polski tenisista nie przestraszył się sławy Rafaela Nadala oraz wspierających Hiszpana na Foro Italico kibiców i wygrał w drugiej rundzie turnieju 6:1, 6:3.
Po nieudanej rosyjskiej próbie zabójstwa prezydenta Ukrainy Wołodymyra Zełenskiego stanowisko stracił szef prezydenckiej ochrony. Podlegli mu wysokiej rangi funkcjonariusze pracowali dla Federalnej Służby Bezpieczeństwa Rosji.
Warszawski Chór Obywatelski zaśpiewa w poniedziałek w Operze Narodowej słynną „Odę do radości”, którą 200 lat temu Beethoven dopisał do swojej IX Symfonii i nie był z tego zadowolony.
Joost Klein reprezentant Holandii na Eurowizji został wykluczony z występu w finale, po tym, jak jedna z członkiń ekipy produkcyjnej zgłosiła policji incydent z udziałem artysty.
Iga Świątek ma za sobą bardzo trudny sprawdzian. Liderka rankingu w trzeciej rundzie turnieju WTA 1000 w Rzymie po prawie dwugodzinnym meczu pokonała Julię Putincewą z Kazachstanu 6:3, 6:4. W drugim secie przegrywała już 1:4.
Na południu Polski powstaje wyjątkowo malownicza nowa droga krajowa. DK47 będzie poprowadzona szeregiem wiaduktów, mostów i estakad. Trasa ma zostać otwarta jeszcze w tym roku.
Volkswagen zaprezentował nową Californię opartą o Multivana z technologią MQB. Nowy kamper jest dłuższy, ma drugie przesuwne drzwi i napęd hybrydowy typu plug-in.
Gazociąg, który miał podnieść bezpieczeństwo energetyczne Litwy i Polski został zbudowany m.in. z rosyjskich części mających sfałszowane certyfikaty, zbite napisy cyrylicą i wyprodukowanych z zabronionej w Unii stali.
Człowiek niekonwencjonalny we wszystkim co robił. Socjolog, wysokiej próby intelektualista, dyplomata.
Z natury jestem optymistą i wierzę, że uda się utrzymać. Może nawet bardziej wierzę w to, aniżeli wskazywałby potencjał naszego zespołu – mówi „Rz” Waldemar Klisiak, 127-krotny reprezentant Polski w hokeju i kapitan drużyny na mistrzostwach świata elity w 2002 roku.
Znany biznesmen i były poseł Janusz P. został ponownie oskarżony o nielegalną reklamę alkoholu. Rok temu warszawski sąd wymierzył mu za to 80 tys. zł grzywny.
Końcówka kończącego się tygodnia stała pod znakiem rekordów produkcji energii elektrycznej z instalacji fotowoltaicznych, które odnotowano 8 i 9 maja br. Rekord byłby jeszcze bardziej okazały gdyby nie konieczna z punktu widzenia stabilności systemu energetycznego redukcja mocy podjęta przez Polskie Sieci Elektroenergetyczne (PSE).
KWK Promes, pracownia Roberta Koniecznego, jednego z najczęściej nagradzanych polskich architektów, zaprojektowała pierwszy budynek mieszkalny w Poznaniu. Będzie nietypowy – jego fasadę pokryje 140 tysięcy roślin.
Powody do zadowolenia mają ci, którzy planują kupić samochód na rynku wtórnym. Gdy nowe auta drożeją (choć tempo podwyżek coraz bardziej słabnie), używane staniały. Jak informuje Barometr AAA Auto oparty na analizie danych dotyczących sprzedaży aut z drugiej ręki w komisach, na stronach internetowych oraz u dealerów samochodów używanych, w kwietniu średnia cena stopniała w porównaniu do marca o 900 zł do poziomu niespełna 32 tys. zł.
Amerykański miliarder Warren Buffet zdradził plany na przyszłość swojego imperium. Właściciel koncernu Berkshire Hathaway potwierdził, kto będzie jego następcą.
Sprzedawcy podrabianych perfum i innych wyrobów, ale też żebracy i naciągacze, próbują naciągać turystów wypoczywających w Antalyi. Jeśli ktoś odmawia, naraża się na krzyki i obelgi - pisze dziennik „Hürriyet”.
Coraz więcej firm ogranicza zajmowaną powierzchnię w związku z upowszechnieniem się pracy zdalnej.
Masz aktywną subskrypcję?
Zaloguj się lub wypróbuj za darmo
wydanie testowe.
nie masz konta w serwisie? Dołącz do nas