Obowiązek korekty odliczenia przy zmianie przeznaczenia usługi

Korekta odliczenia VAT w trybie art. 91 ust. 7 ustawy o VAT może dotyczyć tylko takiej usługi, która wcześniej była wykorzystana do działalności opodatkowanej i w związku z tym podatnik odliczył podatek naliczony, a następnie zmienił jej przeznaczenie i wykorzystał ją do działalności zwolnionej

Aktualizacja: 27.07.2009 07:40 Publikacja: 27.07.2009 07:00

Obowiązek korekty odliczenia przy zmianie przeznaczenia usługi

Foto: Fotorzepa, dp Dominik Pisarek

Red

Wówczas odliczenie nie przysługuje i powstaje obowiązek korekty wcześniejszego odliczenia.

[b]Tak orzekł WSA w Warszawie 28 maja 2009 r. (III SA/Wa 2732/08).[/b]

Przygotowując się do nabycia spółki zależnej, spółka poniosła koszty doradztwa (podatkowe, prawne, finansowe) oraz koszty obsługi transakcji nabycia akcji. Zgodnie z uzyskaną wcześniej interpretacją miała prawo do odliczenia VAT od tych usług.

Na rzecz nabytej spółki świadczyła usługi konsultingowe opodatkowane 22 proc. VAT i odliczała podatek naliczony od towarów i usług kupowanych w związku z prowadzoną działalnością. Planuje połączenie ze spółką zależną poprzez przejęcie całego jej majątku w zamian za akcje wydane wspólnikom spółki zależnej (tzw. łączenie się przez przejęcie). Po połączeniu spółka przejmująca będzie kontynuować działalność gospodarczą dotychczas prowadzoną przez spółkę zależną, tj. usługi kompleksowej opieki medycznej, zaniecha natomiast świadczenia usług konsultingowych. Zatem podstawą jej działalności po połączeniu będą usługi zwolnione od VAT.

We wniosku o interpretację przepisów podatkowych spółka pytała o obowiązek objęcia roczną korektą odliczonego VAT naliczonego z tytułu zakupu usług związanych z transakcją nabycia spółki zależnej.

Stwierdziła, że tego podatku nie musi korygować. Organ podatkowy nie zgodził się z tym. Wskazał, że w wyniku łączenia się spółek przez przejęcie powstanie jedna spółka, która wstąpi we wszelkie prawa i obowiązki każdej z łączących się spółek, więc spółka przejmująca będzie zobowiązana do korekty odliczenia VAT naliczonego niezależnie od tego, czy podatek ten był odliczany metodą tzw. proporcji, czy odliczono go w całości.

Spółka zaskarżyła tę interpretację do WSA. Ten uznał skargę za zasadną. Wskazał, że organ powinien ocenić, czy usługa, od której spółka odliczyła cały VAT naliczony, była następnie wykorzystana do czynności zwolnionych z opodatkowania, czy może wcześniej została w całości skonsumowana.

Sąd wskazał ponadto, że [b]korekta odliczenia VAT w trybie art. 91 ust. 7 ustawy o VAT dotyczy tylko takich usług, które uprzednio były wykorzystane do działalności opodatkowanej i w związku z tym odliczono podatek naliczony, a następnie podatnik zmienił ich przeznaczenie, wykorzystując je do działalności zwolnionej.[/b]

WSA podkreślił, że przy analizie sposobu wykorzystania oraz ewentualnej zmiany sposobu wykorzystania usługi nie mogą być traktowane tak jak towary. Towary bowiem, jako rzeczy fizycznie istniejące, mogą być wykorzystane przez pewien dłuższy okres, natomiast usługi mogą mieć charakter ciągły lub jednorazowy i organ podatkowy powinien przeanalizować, o jakie usługi chodziło w tym wypadku.

[i]Autorka jest członkiem Zespołu Zarządzania Wiedzą Podatkową firmy Deloitte[/i]

[ramka][b]Komentarz: Radosław Pietrzak, menedżer w Dziale Doradztwa Podatkowego firmy Deloitte (biuro we Wrocławiu)[/b]

Należy zgodzić się ze stanowiskiem sądu, że korekta podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ust. 7 ustawy o VAT, nie dotyczy usług, które zostały nabyte i w całości (jednorazowo lub w sposób ciągły) wykorzystane do działalności opodatkowanej, gdyż w takiej sytuacji nie następuje zmiana przeznaczenia, o której mowa w tym przepisie.

Natomiast gdy nabyte usługi (np. licencje) były początkowo wykorzystywane do działalności opodatkowanej lub nabyte zostały z takim zamiarem i VAT został w całości odliczony, a następnie zostały przeznaczone do działalności zwolnionej bądź zarówno zwolnionej, jak i opodatkowanej, wówczas powstanie obowiązek korekty odliczonego VAT naliczonego.

Ustawa o VAT w brzmieniu obowiązującym przed 1 grudnia 2008 r. nie dawała jasnej odpowiedzi, w jaki sposób taka korekta powinna być sporządzona. Nakazywała odpowiednie stosowanie przepisów dotyczących korekty związanej ze stosowaniem współczynnika (odnoszących się do sytuacji, gdy u podatnika występowała zarówno sprzedaż zwolniona, jak i opodatkowana i w związku z tym w trakcie roku dokonywał on tylko częściowego odliczenia). Nowelizacja ustawy o VAT obowiązująca od 1 grudnia 2008 r. wprowadziła bardziej szczegółowe regulacje, jednak nie zawsze są one precyzyjne. Przykładowo jeśli licencje zakupione na osiem miesięcy są początkowo wykorzystywane do działalności opodatkowanej i w związku z tym VAT zostaje w całości odliczony, a następnie po sześciu miesiącach następuje zmiana ich wykorzystania i służą one zarówno działalności zwolnionej, jak i opodatkowanej, to z nowych regulacji można wywnioskować, że korekta przy zastosowaniu współczynnika odnosi się do całości VAT naliczonego. Wydaje się to nieuzasadnione, gdyż przez sześć miesięcy usługa ta była wykorzystywana wyłącznie do działalności opodatkowanej. Bardziej zasadne byłoby stosowanie korekty przy wykorzystaniu współczynnika tylko w odniesieniu do części VAT naliczonego. Jednak analizując regulacje ustawy, trudno znaleźć podstawy dla takiego działania.[/ramka]

Konsumenci
Pozew grupowy oszukanych na pompy ciepła. Sąd wydał zabezpieczenie
https://track.adform.net/adfserve/?bn=77855207;1x1inv=1;srctype=3;gdpr=${gdpr};gdpr_consent=${gdpr_consent_50};ord=[timestamp]
Sądy i trybunały
Dr Tomasz Zalasiński: W Trybunale Konstytucyjnym gorzej już nie będzie
Konsumenci
TSUE wydał ważny wyrok dla frankowiczów. To pokłosie sprawy Getin Banku
Nieruchomości
Właściciele starych budynków mogą mieć problem. Wygasają ważne przepisy
Materiał Promocyjny
Bank Pekao wchodzi w świat gamingu ze swoją planszą w Fortnite
Prawo rodzinne
Przy rozwodzie z żoną trzeba się też rozstać z częścią krów