Skutki nieodpłatnego przekazania towarów na cele działalności

Nieodpłatne przekazanie towarów związane z prowadzonym przedsiębiorstwem nie jest dostawą towarów w rozumieniu ustawy o VAT, nawet jeżeli przedsiębiorcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego

Aktualizacja: 27.07.2009 07:30 Publikacja: 27.07.2009 07:00

Skutki nieodpłatnego przekazania towarów na cele działalności

Foto: Fotorzepa, Radek Pasterski RP Radek Pasterski

Red

[b]Tak orzekł WSA we Wrocławiu 23 czerwca 2009 r. (I SA/Wr 508/09, I SA/Wr 509/09).[/b]

Podatnik w związku prowadzoną działalnością gospodarczą organizuje akcje promocyjne, w ramach których wręcza upominki potencjalnym klientom. W celu rozstrzygnięcia, czy takie nieodpłatne przekazanie towarów jest dostawą opodatkowaną VAT w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy o VAT z 2004 r., wystąpił do ministra finansów o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów.

Organ podatkowy uznał, że w tej sytuacji mamy do czynienia z dostawą towarów. Stwierdził, że w każdej sytuacji, gdy podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem prezentów, w momencie ich przekazania będzie obowiązany naliczyć VAT.

W skardze do WSA podatnik wskazał, że z literalnego brzmienia art. 7 ust. 2 wynika, że przekazywanie towarów na potrzeby prowadzonego przedsiębiorstwa nie jest dostawą towarów w rozumieniu ustawy o VAT.

Sąd uwzględnił skargę. Podkreślił, że [b]art. 7 ust. 2 ustawy o VAT nie budzi wątpliwości co do zakresu opodatkowania. Polski ustawodawca odmiennie od unijnego zdecydował, że nieodpłatne przekazania towarów na cele związane z prowadzonym przedsiębiorstwem nie są dostawą towarów podlegającą opodatkowaniu.[/b]

[i]Autorka jest członkiem Zespołu Zarządzania Wiedzą Podatkową firmy Deloitte[/i]

[ramka][b]Komentarz: Grzegorz Klarkowski, konsultant w Zespole Zarządzania Wiedzą Podatkową firmy Deloitte (biuro w Warszawie)[/b]

Komentowany wyrok potwierdza korzystną dla podatników linię orzecznictwa. [b]Identyczne stanowisko zajął także NSA w składzie siedmiu sędziów w wyroku z 23 marca 2009 r. (I FPS 6/08)[/b]. Niewątpliwie orzeczenie NSA, mimo że wiąże tylko w sprawie, w której zostało wydane, powinno mieć istotny wpływ na kierunek orzecznictwa sądów administracyjnych dotyczącego opodatkowania nieodpłatnych wydań towarów w świetle ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym po 1 czerwca 2005 r.

Stanowisko sądów administracyjnych jest oparte na literalnym brzmieniu art. 7 ust. 2 w powiązaniu z art. 7 ust. 3. Z regulacji tych wynika, że nieodpłatne przekazania są opodatkowane VAT tylko wówczas, gdy spełnione są łącznie następujące przesłanki:

- podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu nabycia wydawanych towarów,

- przekazanie następuje na cele inne niż związane z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem, a ponadto

- przekazywane towary nie są drukowanymi materiałami reklamowymi i informacyjnymi, prezentami o małej wartości oraz próbkami.

Mimo korzystnej dla podatników linii orzecznictwa minister finansów prezentuje konsekwentnie stanowisko odmienne, zgodnie z którym opodatkowane są wszelkie nieodpłatne wydania. [b]Świadczą o tym najnowsze interpretacje prawa podatkowego (IPPP1-443-266/09-2/PR, ILPP1/443-183/09-6/BP)[/b]. Uzasadniając swoje stanowisko, minister powołuje się m.in. na przepisy VI dyrektywy oraz dyrektywy 112, które nakazują opodatkować każde nieodpłatne przekazania towarów, a więc także na cele związane z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem [b](wyrok ETS w sprawie Kuwait Petroleum, C-48/97[/b]). Tymczasem, co do zasady, podatnicy nie powinni ponosić negatywnych konsekwencji podnoszonej przez organy podatkowe niezgodności polskich przepisów z prawem wspólnotowym.

Niestety, jednak powinni liczyć się z ryzykiem kwestionowania przez nie braku opodatkowania takich nieodpłatnych przekazań, a tym samym z koniecznością skutecznego dochodzenia swych racji dopiero przed sądem administracyjnym.[/ramka]