Transport turystów nie korzysta z obniżonej stawki VAT

Nie jest możliwe zastosowanie do usług turystycznych dwóch stawek VAT: 22 proc. na usługi turystyczne i 7 proc. na usługi transportowe świadczone w ramach usług turystycznych

Aktualizacja: 24.05.2010 04:35 Publikacja: 24.05.2010 03:00

Transport turystów nie korzysta z obniżonej stawki VAT

Foto: Fotorzepa, Seweryn Sołtys

Red

Ustawodawca przewidział jednolitą stawkę dla usług turystycznych i musi być ona stosowana do obu rodzajów usług świadczonych jednocześnie przez biuro podróży.

[b]Tak orzekł WSA w Opolu 8 kwietnia 2010 (I SA/Op 3/10).[/b]

Biuro podróży w ramach usług turystycznych świadczy także usługi transportowe, polegające na organizowaniu transportu do miejsca wycieczki i z powrotem. Usługi turystyczne podlegają 22-proc. VAT. Organ podatkowy stwierdził, że ta sama stawka ma zastosowanie do usług transportowych świadczonych w ramach usług turystycznych.

Podatnik podniósł, że gdyby były one świadczone poza przedsiębiorstwem turystycznym, podlegałyby 7-proc. VAT. Objęcie ich 22-proc. stawką jest więc niekorzystne dla przedsiębiorstwa. Wielu podatników decyduje się na sztuczne podziały swoich przedsiębiorstw, aby uniknąć stosowania stawki 22 proc.

[b]Opolski WSA w wyroku z 2009 r. (I SA/Op 84/09)[/b] podzielił pogląd organu, że usługa turystyki, również gdy w jej ramach świadczone są inne „usługi własne”, podlega – jako jedna usługa o charakterze kompleksowym – opodatkowaniu stawką 22 proc. Uchylił jednak jego decyzję z innych względów.

Po tym wyroku organ wydał kolejną decyzję, w której podtrzymał swoje stanowisko. Podatnik ponownie zaskarżył ją do WSA. Ten, będąc związany wcześniejszym wyrokiem, wydał identyczne rozstrzygnięcie. Wyjaśnił, że ustawodawca przewidział jedną 22-proc. stawkę VAT na usługi turystyczne, w związku z czym należy ją stosować także do usług transportowych świadczonych w ramach usług turystycznych.

Usługi własne transportu są integralną częścią usługi turystyki. Takie stanowisko, zdaniem sądu, nie jest niezgodne z art. 26 (2) VI dyrektywy, z którego wynika, że wszystkie transakcje wykonywane przez agenta turystycznego w związku z imprezą turystyczną traktuje się jako jedną usługę świadczoną przez tego agenta na rzecz podróżnego.

[i]Autorka jest członkiem Zespołu Zarządzania Wiedzą Podatkową firmy Deloitte[/i]

[ramka][b]Komentuje Rafał Zajączkowski, starszy konsultant w Dziale Doradztwa Podatkowego firmy Deloitte (biuro w Warszawie):[/b]

Kluczowe dla wyniku postępowania przed WSA było rozstrzygnięcie proceduralne. Sprawa była bowiem już po raz drugi rozstrzygana przez sąd. W pierwszym wyroku WSA tylko częściowo zakwestionował decyzję organu podatkowego.

Ale już wtedy zgodził się z jego stanowiskiem co do stawki właściwej dla usług transportowych, orzekając, że w przypadku usług turystyki nie ma podstaw do zastosowania różnych stawek VAT do usług własnych i nabytych od innych podatników, jeśli wszystkie składają się na kompleksową usługę turystyki.

Spółka nie zaskarżyła wyroku, który się uprawomocnił. Organ zmienił pierwotną decyzję w zakresie wskazanym przez WSA. Spółka nadal nie była usatysfakcjonowana rozstrzygnięciem dotyczącym zastosowanej 22-proc. stawki VAT do usług transportowych związanych z usługą turystyki, dlatego ponownie zaskarżyła je do WSA. Sąd zauważył, że ze względu na uprawomocnienie się pierwotnego wyroku, w którym rozstrzygnął tę kwestię, nie ma podstaw do ponownej analizy tego zagadnienia.

Z tej perspektywy należy uznać, że jeśli strona nie była zadowolona z pierwotnego rozstrzygnięcia WSA, powinna była zaskarżyć ten wyrok do NSA. Uprawomocnienie się wyroku zamknęło drogę do ponownego rozpatrzenia spornego zagadnienia w postępowaniu podatkowym.

Uzasadniając stanowisko o opodatkowaniu usług transportowych wchodzących w skład usług turystyki 22-proc. stawką VAT, WSA odwołał się do pojęcia usług kompleksowych. Taki pogląd jest podzielany zarówno w orzecznictwie, jak i piśmiennictwie podatkowym.

Jednocześnie trzeba pamiętać, że wbrew koncepcji niepodzielności „świadczeń kompleksowych” własne usługi transportowe świadczone w ramach usługi turystyki podlegają odmiennemu traktowaniu, gdy chodzi o ustalenie podstawy opodatkowania oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego.

W konsekwencji, z jednej strony, ze względu na kompleksowość usługi turystyki cała usługa (łącznie z usługami o charakterze pomocniczym i uzupełniającym, takimi jak usługi transportowe) jest opodatkowana 22-proc. VAT. Z drugiej – usługi składające się na złożoną usługę turystyki zakupione u innych podatników opodatkowane są na zasadzie marży, natomiast własne usługi transportowe opodatkowane są na zasadach ogólnych, a podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia związanego z nimi podatku naliczonego.

Warto również podkreślić, że zawsze wymaga oceny, czy w konkretnej sytuacji należy mówić o kompleksowej usłudze turystyki, czy też jest to samodzielna usługa, np. transportowa lub hotelowa.[/ramka]

Stawki Vat Zakres Opodatkowania Finanse w Firmie Orzecznictwo Sądów i Trybunałów

Ustawodawca przewidział jednolitą stawkę dla usług turystycznych i musi być ona stosowana do obu rodzajów usług świadczonych jednocześnie przez biuro podróży.

[b]Tak orzekł WSA w Opolu 8 kwietnia 2010 (I SA/Op 3/10).[/b]