Nie było dostawy - nie ma obrotu

[b]Tak postanowił Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie z 7 maja 2010 r., I SA/Kr 1729/09 [/b]

[srodtytul]Jaki jest problem[/srodtytul]

Spółka akcyjna złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji. W 2008 r. wykonywała w ramach działalności gospodarczej zarówno czynności opodatkowane, jak i nieopodatkowane VAT. Ponoszone przez nią wydatki związane z wykonywaniem ww. czynności stanowiły koszty o charakterze ogólnym, co do których nie ma możliwości jednoznacznego powiązania z konkretnymi czynnościami czy grupą czynności.

Spółka zwróciła w 2008 r. zaliczki wpłacone przez klientów w latach poprzednich, w związku z czym wystawiła faktury korygujące. Doprowadziło to do sytuacji, w której suma zwróconych kwot jest wyższa od sumy kwot należnych z tytułu sprzedaży, a tym samym wartość VAT przyjęła wartość ujemną – w deklaracjach VAT wykazano wartość ujemną.

Zastanawiała się, czy przysługuje jej zwrot VAT, jeżeli w danym okresie rozliczeniowym kwota podatku należnego jest wartością ujemną?

Zdaniem spółki wartości wynikające z faktur korygujących do faktur wystawionych w poprzednich latach podatkowych pozostają bez wpływu na poziom obrotu, a tym samym nie powinny być uwzględniane w procesie ustalania proporcji.

Innego zdania były organy podatkowe. Sprawa znalazła finał w sądzie.

[srodtytul]Skąd to rozstrzygnięcie[/srodtytul]

Zdaniem WSA skarga jest zasadna. Sąd przypomniał, że zastosowanie prawa wspólnotowego w sprawach podatkowych nie jest obowiązkiem tylko sądów administracyjnych, ale także organów podatkowych.

Z orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości należy wnioskować, że [b]wówczas gdy ostatecznie nie doszło do realizacji umowy (wykonania usługi lub dostawy towaru), kwoty zapłacone tytułem zaliczki (zadatku) na poczet należności wynikających z tejże umowy nie podlegają opodatkowaniu (wyrok z 18 lipca 2007 r., C – 277/05)[/b].

Mimo że pogląd ten został wyrażony na tle stanu faktycznego dotyczącego zatrzymania zadatku jako odszkodowania, a nie zwrotu zaliczek, to zdaniem WSA w sytuacji, gdy nie została zrealizowana umowa przedwstępna, wygasło zobowiązanie podatkowe wynikające z otrzymania zaliczki na poczet dostawy wynikającej z niezrealizowanej ostatecznie umowy [b](zob. pogląd wyrażony w pkt 19 wyroku z 18 lipca 2007 r., C – 277/05[/b], na tle dotychczasowego orzecznictwa ETS).