Nie było dostawy - nie ma obrotu

W sytuacji, gdy nie została zrealizowana umowa przedwstępna, wygasło zobowiązanie podatkowe wynikające z otrzymania zaliczki na poczet dostawy wynikającej z niezrealizowanej ostatecznie umowy

Publikacja: 25.05.2010 04:40

Nie było dostawy - nie ma obrotu

Foto: www.sxc.hu

[b]Tak postanowił Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie z 7 maja 2010 r., I SA/Kr 1729/09 [/b]

[srodtytul]Jaki jest problem[/srodtytul]

Spółka akcyjna złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji. W 2008 r. wykonywała w ramach działalności gospodarczej zarówno czynności opodatkowane, jak i nieopodatkowane VAT. Ponoszone przez nią wydatki związane z wykonywaniem ww. czynności stanowiły koszty o charakterze ogólnym, co do których nie ma możliwości jednoznacznego powiązania z konkretnymi czynnościami czy grupą czynności.

Spółka zwróciła w 2008 r. zaliczki wpłacone przez klientów w latach poprzednich, w związku z czym wystawiła faktury korygujące. Doprowadziło to do sytuacji, w której suma zwróconych kwot jest wyższa od sumy kwot należnych z tytułu sprzedaży, a tym samym wartość VAT przyjęła wartość ujemną – w deklaracjach VAT wykazano wartość ujemną.

Zastanawiała się, czy przysługuje jej zwrot VAT, jeżeli w danym okresie rozliczeniowym kwota podatku należnego jest wartością ujemną?

Zdaniem spółki wartości wynikające z faktur korygujących do faktur wystawionych w poprzednich latach podatkowych pozostają bez wpływu na poziom obrotu, a tym samym nie powinny być uwzględniane w procesie ustalania proporcji.

Innego zdania były organy podatkowe. Sprawa znalazła finał w sądzie.

[srodtytul]Skąd to rozstrzygnięcie[/srodtytul]

Zdaniem WSA skarga jest zasadna. Sąd przypomniał, że zastosowanie prawa wspólnotowego w sprawach podatkowych nie jest obowiązkiem tylko sądów administracyjnych, ale także organów podatkowych.

Z orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości należy wnioskować, że [b]wówczas gdy ostatecznie nie doszło do realizacji umowy (wykonania usługi lub dostawy towaru), kwoty zapłacone tytułem zaliczki (zadatku) na poczet należności wynikających z tejże umowy nie podlegają opodatkowaniu (wyrok z 18 lipca 2007 r., C – 277/05)[/b].

Mimo że pogląd ten został wyrażony na tle stanu faktycznego dotyczącego zatrzymania zadatku jako odszkodowania, a nie zwrotu zaliczek, to zdaniem WSA w sytuacji, gdy nie została zrealizowana umowa przedwstępna, wygasło zobowiązanie podatkowe wynikające z otrzymania zaliczki na poczet dostawy wynikającej z niezrealizowanej ostatecznie umowy [b](zob. pogląd wyrażony w pkt 19 wyroku z 18 lipca 2007 r., C – 277/05[/b], na tle dotychczasowego orzecznictwa ETS).

[b]Opodatkowaniu VAT, co do zasady, podlegają bowiem dostawy towarów i świadczenie usług, a nie płatności dokonane z tytułu tych transakcji (wyrok ETS z 9 października 2001 r., C – 108/99)[/b].

[b]Z dniem zamknięcia systemu konsorcjum wystąpił obowiązek skorygowania faktur zaliczkowych. Wygasła bowiem podstawa faktyczna do ich wystawienia. Obrót, o którym mowa w art. 29 ust. 2 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=17D1F175CBC1000681743E9D550EDE8C?n=1&id=172827&wid=337454]ustawy o VAT[/link], udokumentowany pierwotnymi fakturami zaliczkowymi, należało zatem skorygować.[/b]

[b]Tak postanowił Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie z 7 maja 2010 r., I SA/Kr 1729/09 [/b]

[srodtytul]Jaki jest problem[/srodtytul]

Pozostało 96% artykułu
Konsumenci
Pozew grupowy oszukanych na pompy ciepła. Sąd wydał zabezpieczenie
https://track.adform.net/adfserve/?bn=77855207;1x1inv=1;srctype=3;gdpr=${gdpr};gdpr_consent=${gdpr_consent_50};ord=[timestamp]
Sądy i trybunały
Dr Tomasz Zalasiński: W Trybunale Konstytucyjnym gorzej już nie będzie
Konsumenci
TSUE wydał ważny wyrok dla frankowiczów. To pokłosie sprawy Getin Banku
Nieruchomości
Właściciele starych budynków mogą mieć problem. Wygasają ważne przepisy
Materiał Promocyjny
Bank Pekao wchodzi w świat gamingu ze swoją planszą w Fortnite
Prawo rodzinne
Przy rozwodzie z żoną trzeba się też rozstać z częścią krów