Kto uzyska refundację, musi skorygować amortyzację

Tak orzekł WSA w Bydgoszczy 1 marca 2011 (I SA/Bd 968/10).

Organ podatkowy uznał, że dotacje otrzymane przez podatnika z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego za pośrednictwem Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości powinny być opodatkowane jako środki pochodzące z budżetu państwa. Argumentował, że zostały one otrzymane od państwowej instytucji. Zdaniem organu za ich opodatkowaniem przemawia także przeznaczenie pieniędzy na spłacanie rat leasingowych.

Ponadto, według przedstawicieli fiskusa, z chwilą otrzymania dotacji spółka była zobowiązana do korekty odpisów amortyzacyjnych, również sprzed daty otrzymania dotacji. W rezultacie kontrolujący uznali, że spółka wykazała podatek w nieprawidłowej wysokości.

Spółka nie zgodziła się z tą decyzją. Zarzuciła jej naruszenie art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o CIT. Przepis ten zwalnia od podatku dochody uzyskane od m.in. organizacji międzynarodowych, pochodzące ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym także z programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej. Oznacza to, że od dotacji nie trzeba płacić podatku.

Zdaniem spółki dotacja pozostawała bez wpływu na wysokość zaliczonej do kosztów części odpisów dokonanych przed dniem jej otrzymania, a więc nie ma konieczności ich korekty. Można za to  obniżyć koszty z tyłu późniejszych odpisów w taki sposób, żeby nie zaliczyć do nich wartości odpisów w części zwróconej spółce w formie dotacji.

Sąd uchylił decyzję organu. Uznał, że spółka miała prawo do zwolnienia z CIT z tytułu otrzymanej dotacji. To, że pieniądze wypłacane są z budżetu i następnie refinansowane ze środków UE, nie pozbawia bowiem zwolnienia.

Sposób rozliczenia nie wpływa na pochodzenie środków. Sąd nie podzielił jednak poglądu spółki, że odpisy amortyzacyjne dokonane przed  otrzymaniem dotacji można zaliczyć do kosztów niezależnie od otrzymanej później dotacji. Zdaniem sądu stosowną korektę należy sporządzić w miesiącu otrzymania dotacji.

Autorka jest członkiem zespołu Zarządzania Wiedzą Podatkową firmy Deloitte

Komentuje Jan Godyń, konsultant w Dziale Doradztwa Podatkowego Deloitte (biuro w Katowicach)

Wyrok odnosi się do dwóch zagadnień: uznania dotacji otrzymanej za pośrednictwem PARP za środki pochodzące z bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej oraz zasadności korekty kosztów uzyskania przychodów w zakresie odpisów amortyzacyjnych naliczonych przed dniem otrzymania dotacji.

Stanowisko sądu w pierwszej sprawie zasługuje na pełną aprobatę. Organy podatkowe bezpodstawnie przyjęły w zaskarżonej decyzji, że dotacja otrzymana za pośrednictwem agencji rządowej – Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości – to środki pochodzące z budżetu państwa. Sąd potwierdził jednak, że techniczna metoda rozdziału środków nie może kreować skutków prawnopodatkowych.

Konsekwentnie, jeżeli źródłem środków pieniężnych jest określony program pomocowy Unii Europejskiej, to pomimo wypłacenia ich podatnikowi przez instytucję państwową  dotacja taka jest zwolniona z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o CIT.

Pewne wątpliwości budzi natomiast druga z tez komentowanego wyroku. Zgodnie z nią w miesiącu otrzymania dotacji należy skorygować koszty uzyskania przychodów przez wyłączenie z nich części odpisów amortyzacyjnych dokonanych przed tą datą. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o CIT nie są kosztami podatkowymi odpisy amortyzacyjne od tej części ich wartości, która została zwrócona podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Warto w tym miejscu zauważyć, że na dzień dokonywania odpisów wydatki na nabycie/wytworzenie środka nie były podatnikowi zwrócone. Zaliczenie pełnej wysokości odpisów do kosztów należy ocenić jako prawidłowe w tym czasie. Ponadto koncepcja WSA w Bydgoszczy powoduje, że działający zgodnie z przepisami podatnik nie jest w stanie uniknąć powstania zaległości podatkowej, co nie powinno mieć miejsca w państwie prawa.

Jeżeli bowiem podatnik rozpoczyna amortyzację środka trwałego nie wiedząc, czy i kiedy otrzyma dotację oraz w jakiej ostatecznie wysokości zostanie ona przyznana, to nie ma możliwości prawidłowego określenia wysokości kosztów uzyskania przychodów.

Tym bardziej że sąd wskazał na konieczność korekty dopiero w momencie otrzymania dotacji. Wydaje się zatem, że rozwiązaniem prawidłowym byłoby wyłączanie z kosztów podatkowych odpowiedniej części odpisów naliczonych po otrzymaniu dotacji, bez korygowania odpisów wcześniejszych.

Zobacz więcej: