Korekta deklaracji podatkowych upadłej firmy: Stare deklaracje koryguje syndyk czy upadły?

Także gdy na skutek zaistniałych po ogłoszeniu upadłości okoliczności konieczna będzie korekta złożonej wcześniej deklaracji

Tak uznała Izba Skarbowa w Łodzi w interpretacji z 17 listopada 2011 (IPTPP2/443-453/11-4/PM).

Spółka jest w trakcie postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku. Nadal jest czynnym podatnikiem VAT i ma nieuregulowane zobowiązania z tytułu dostaw. Po ogłoszeniu upadłości wierzyciele zgłosili do masy upadłości swoje wierzytelności zgodnie z przepisami ustawy Prawo upadłościowe i naprawcze. Dodatkowo część wierzycieli na podstawie art. 89a ust. 1 ustawy o VAT powiadomiła spółkę o zamiarze korekty podatku należnego z tytułu dostaw. W związku z otrzymanymi  zawiadomieniami od wierzycieli syndyk skorygował deklaracje VAT.

W ocenie spółki zmian w dokumentach wystawionych przed ogłoszeniem upadłości może dokonywać jedynie ich wystawca. Chcąc zweryfikować prawidłowość swojego stanowiska, spółka wniosła o wydanie interpretacji.

Izba skarbowa oceniła je negatywnie. Podkreśliła, że syndyk zobowiązany jest do wykonywania obowiązków podatkowych ciążących na spółce będącej w upadłości likwidacyjnej, również w przypadku gdy na skutek okoliczności zaistniałych po ogłoszeniu upadłości konieczna jest korekta złożonej deklaracji.

Zdaniem izby w tej sprawie obowiązek złożenia korekty deklaracji (w związku z otrzymaniem zawiadomienia od wierzycieli) wystąpił po ogłoszeniu upadłości i bez znaczenia jest to, że korekta dotyczy okresu rozliczeniowego, w którym spółka nie była w upadłości likwidacyjnej.

Anna Chimerek

Komentuje Anna Chimerek, konsultantka w Dziale PrawnopodatkowymPwC

Zdarza się, że po ogłoszeniu upadłości do syndyka – jako osoby reprezentującej upadłą spółkę – zgłaszają się jej kontrahenci, którzy zgłaszają do masy upadłości swoje wierzytelności zgodnie z przepisami ustawy Prawo upadłościowe i naprawcze oraz na podstawie art. 89a ust. 1 ustawy o VAT informują o zamiarze korekty podatku należnego.

W związku z takimi zgłoszeniami należy skorygować deklaracje w trybie art. 89b ust. 1 ustawy o VAT. Jednak czy w takiej sytuacji syndyk masy upadłości ma obowiązek, a co ważniejsze czy ma w ogóle prawo skorygować takie dokumenty?Ustawa Prawo upadłościowe i naprawcze nie odpowiada wprost na to pytanie. Zgodnie z jej art. 57 ust. 1, gdy ogłoszono upadłość obejmującą likwidację majątku upadłego, ten ostatni jest zobowiązany wskazać i wydać syndykowi cały swój majątek a także wszystkie dokumenty dotyczące przedsiębiorstwa, w tym księgi rachunkowe, wszystkie rejestry i korespondencję.

Syndyk masy upadłości ponosi odpowiedzialność za rzetelność i niewadliwość ksiąg rachunkowych. W myśl art. 160 prawa upadłościowego i naprawczego od momentu ogłoszenia upadłości to syndyk zarządza całym majątkiem upadłego, wykonując jednak wszelkie czynności w imieniu własnym, lecz na rachunek upadłego.Podkreślenia wymaga to, że – mimo że upadły nie traci statusu podatnika, do którego stosuje się prawa i obowiązki wynikające z przepisów ustaw podatkowych (traci jedynie zarząd oraz możliwość korzystania i rozporządzania swoim majątkiem) – stroną w znaczeniu formalnym wszelkich postępowań jest właśnie syndyk.