Organizacja pożytku publicznego nie zawsze bez podatku

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=3EC0892953EAF58605FEE453B6E7CBF6?id=115893]ustawy o CIT[/link] nie płacą podatku podmioty, np. fundacje i stowarzyszenia, które spełniają dwa warunki:

- ich celem statutowym jest m.in. działalność naukowa, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu,

- na te cele przeznaczają swoje dochody.

Zwolnienie ma zastosowanie, jeśli dochód jest przeznaczony i – bez względu na termin – wydatkowany na cele statutowe.

Inne zwolnienie (z art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy o CIT) obejmuje dochody organizacji pożytku publicznego, o których mowa w przepisach o działalności pożytku publicznego. Są to organizacje pozarządowe (np. fundacje i stowarzyszenia), które prowadzą działalność społecznie użyteczną i zostały wpisane do KRS jako organizacje pożytku publicznego. Ich dochody są zwolnione z CIT w części przeznaczonej na działalność statutową z wyłączeniem działalności gospodarczej.

Kiedy organizacja pożytku publicznego prowadzi działalność gospodarczą? Spójrzmy do ustawy o działalności pożytku publicznego. Z jej art. 6 wynika, że organizacja może prowadzić działalność odpłatną (czyli za pobraniem wynagrodzenia), która nie jest działalnością gospodarczą. Dochód z działalności odpłatnej musi być przeznaczony wyłącznie na realizację celów statutowych.

Działalność odpłatna staje się jednak działalnością gospodarczą np. wtedy, gdy wynagrodzenie zatrudnionych w organizacji osób przekracza określone limity (art. 9 ustawy). Z kolei art. 20 pkt 4 ustawy mówi, że organizacją pożytku publicznego może być podmiot, który prowadzi działalność gospodarczą w rozmiarach służących realizacji celów statutowych.

Czy organizacja pożytku publicznego musi płacić CIT, jeśli prowadzona przez nią działalność odpłatna staje się działalnością gospodarczą? O to zapytał nas jeden z czytelników. Jego fundacja organizuje m.in. obozy sportowe i pobiera na nie wpłaty od rodziców. Jest to więc działalność odpłatna.

Jednocześnie fundacja zatrudnia osoby, których wynagrodzenia przekraczają limity określone w ustawie. Działalność odpłatna staje się więc działalnością gospodarczą. Czy powoduje to, że dochody z niej muszą być opodatkowane?

Czy też będą zwolnione, jeśli są przeznaczane na cele statutowe? Takie wnioski można wyciągnąć z [b]interpretacji Izby Skarbowej w Poznaniu z 12 sierpnia 2009 r. (ILPB3/423-368/09-4/DS).[/b]

Podkreśliła ona, że dochód organizacji jest zwolniony z CIT, jeśli jest przeznaczony w całości na działalność statutową. Jak czytamy w interpretacji: „Nieistotne jest przy tym, czy dochód został osiągnięty w związku z realizacją zadań pożytku publicznego, czy też z działalności gospodarczej prowadzonej tylko w rozmiarach służących realizacji zadań statutowych”.

[ramka][b]O zwolnieniu decydują cele[/b]

[b]Adam Mariański, adwokat, partner w kancelarii Brzezińska, Narolski, Mariański Adwokaci[/b]

O możliwości zwolnienia z CIT dochodu osiągniętego przez organizację pożytku publicznego decyduje to, na jakie cele został przeznaczony. Jeśli są to cele statutowe, to można zastosować zwolnienie. Nawet wtedy, gdy dochód jest uzyskany z prowadzonej przez organizację działalności gospodarczej.

Trzeba będzie natomiast zapłacić podatek, jeśli organizacja przeznaczy dochód nie na cele statutowe, ale zainwestuje w działalność gospodarczą.

Trzeba też pamiętać, że wstępnym warunkiem zwolnienia jest posiadanie przez dany podmiot statusu organizacji pożytku publicznego. Jedynie utrata takiego statusu może prowadzić do definitywnej utraty zwolnienia.

Jedną z przyczyn, która może to spowodować, jest niespełnienie wymagań z art. 20 pkt 4 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=E6272D73DA8D8C4DF02A0339377B9115?id=169569]ustawy o działalności pożytku publicznego[/link]. Zgodnie z tym przepisem działalność gospodarcza powinna mieć charakter uboczny czy też pomocniczy w stosunku do działalności statutowej.

Nie może więc dominować w działalności organizacji pożytku publicznego.

Ten warunek może zostać naruszony, gdy działalność organizacji pożytku publicznego przekształci się w działalność gospodarczą w razie spełnienia przesłanek z art. 9 ust. 1 ustawy (m.in. przekroczony zostanie limit wynagrodzeń) i cel zarobkowy fundacji zacznie dominować nad statutowym.

Reasumując, jeżeli prowadzona przez fundację działalność odpłatna (która z powodu przekroczenia limitu wynagrodzeń stała się działalnością gospodarczą) ma charakter uboczny do działalności pożytku publicznego i dochody z niej są przeznaczane na cele statutowe, fundacja nie straci prawa do zwolnienia z CIT.[/ramka]

[ramka][b]Trzeba uważać na wynagrodzenia

Hubert Cichoń, radca prawny, starszy menedżer w Deloitte[/b]

Z przepisów nie wynika jednoznacznie, czy organizacji pożytku publicznego prowadzącej działalność gospodarczą przysługuje zwolnienie z CIT.

Można znaleźć argumenty za tym, że dochody uzyskane przez organizację z tytułu działalności gospodarczej są opodatkowane. Ale uprawnione wydaje się też stwierdzenie,

że o zwolnieniu decyduje sposób zadysponowania posiadanymi przez organizację środkami bez względu na źródło ich pochodzenia. Przy takiej interpretacji dochody z działalności gospodarczej przeznaczone na działalność statutową są zwolnione, a przeznaczone na działalność gospodarczą opodatkowane.

Zgodnie z ustawą o działalności pożytku publicznego organizacja prowadzi działalność gospodarczą w dwóch sytuacjach – gdy pobierane przez nią wynagrodzenie z tytułu odpłatnej działalności jest wyższe niż poniesione koszty lub wynagrodzenie osób zatrudnionych przy wykonywaniu statutowej działalności nieodpłatnej oraz odpłatnej przekracza 1,5-krotność przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego w sektorze przedsiębiorstw za rok poprzedni.

Można więc stwierdzić, że pobieranie przez organizację pożytku publicznego wpłat od rodziców na sprzęt sportowy i obozy mieści się w granicach odpłatnej działalności pożytku publicznego i nie powoduje automatycznego opodatkowania tych wpłat.