Odliczenia VAT związane z termomodernizacją budynków użyteczności publicznej w samorządach

W ocenie gminy, w związku z realizacją projektu polegającego na termomodernizacji obiektów mieszkalnych, nie przysługuje jej prawo do odliczenia VAT, ze względu na zwolnienie od podatku wynajmu lokali na cele mieszkaniowe. Wnioskodawca stwierdził, że w zakresie wydatków na termomodernizację budynku urzędu gminy, będzie posiadał prawo do odliczenia VAT zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 86 oraz art. 90 ustawy o VAT, ponieważ wskazany budynek częściowo jest wykorzystywany do prowadzonej przez niego działalności opodatkowanej, w szczególności dokonując obliczenia sposobu określenia proporcji (tzw. pre-współczynnika VAT) w oparciu o metodologię przewidzianą w rozporządzeniu ministra finansów z 17 grudnia 2015 r. (który w 2017 r. wyniósł 13,34 proc.). W odniesieniu do budynków szkoły i przedszkola gmina uznała, że nie powstaje po jej stronie prawo do odliczenia VAT od dokonywanych inwestycji, gdyż oba budynki służą do wykonywania jej zadań publicznoprawnych, wynikających z prawa oświatowego, dla których nie występuje w charakterze podatnika. Ponadto budynki oświatowe nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanym VAT.

Dyrektor KIS w całości podzielił stanowisko wnioskodawcy i uznał, że w związku z realizacją projektu termomodernizacji w odniesieniu do budynku urzędu gminy wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do proporcjonalnego odliczenia podatku, natomiast w odniesieniu do budynków szkoły, przedszkola i budynków komunalnych gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT. ?

Janina Fornalik doradca podatkowy, partner w MDDP

Stanowisko zaprezentowane przez Dyrektora KIS w omawianej interpretacji jest niewątpliwie słuszne. Najwyraźniej celem gminy było potwierdzenie braku prawa do odliczenia VAT w przypadku modernizacji budynków mieszkalnych oraz oświatowych, co wiąże się z deklaracją składaną dla potrzeb uzyskania funduszy o uznaniu VAT za koszt kwalifikowalny. Nieco bardziej skomplikowana jest kwestia odliczenia VAT od wydatków dotyczących urzędu gminy, które związane są z całokształtem działalności gminy – zarówno z wykonywaniem działalności gospodarczej (opodatkowanej i zwolnionej z VAT), jak i zadań własnych niepodlegających VAT. W takim przypadku zasadne jest stosowanie prewspółczynnika ustalonego metodą dochodową według wzoru z rozporządzenia MF, choć inne metody byłyby również możliwe, jeśli byłyby bardziej reprezentatywne dla tego rodzaju wydatków. Dodatkowo, należy zastosować proporcję sprzedaży z art. 90. Problem polega na tym, że z uwagi na mechanizm korekty wieloletniej, kwota ostatecznie nieodliczonego podatku VAT będzie znana dopiero po 10 latach od oddania inwestycji do użytkowania, a więc nie jest możliwe określenie kosztów kwalifikowalnych w momencie rozpoczęcia inwestycji. Z tego względu w praktyce gminy często odstępują od ubiegania się o środki na pokrycie nieodliczalnego podatku VAT.