Odsetki od kredytu na akcje zwiększą koszty

Jeśli podatnik nabywa papiery wartościowe za środki pochodzące z kredytu, do kosztów zaliczy odsetki od całego zaciągniętego kredytu. Stanie się tak jednak tylko wtedy, gdy kredyt w całości zostanie przeznaczony na zakup sprzedawanych papierów wartościowych.

W przeciwnym razie, gdy na nabycie sprzedawanych papierów wartościowych została wykorzystana tylko część kredytu, a nabycie w pozostałej części nastąpiło za środki własne, należy zastosować proporcję, o której mowa w art. 23 ust. 1 pkt 38b ustawy o PIT.

Koszty te poniesione, a niewykazane przez biuro maklerskie w PIT-8C, należy wykazać w PIT-38 w części C. Natomiast koszty kredytu odpowiadające kwocie niewykorzystanej na nabycie papierów wartościowych nie będą stanowić kosztów uzyskania przychodów.

Wynika tak z interpretacji Izby Skarbowej w Warszawie z 11 czerwca 2010 r. (IPPB2/415-302/10-2/MK1).

Dochodem z odpłatnego zbycia papierów wartościowych jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g albo art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

Natomiast stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy kosztami uzyskania przychodów są wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wskazują, jakie wydatki mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów.

Możliwość zaliczenia konkretnego wydatku do kategorii kosztów uzależniona jest od istnienia między nim a osiągniętym przychodem związku przyczynowo-skutkowego.

Ponadto celem ponoszonego kosztu powinno być osiągnięcie przychodu i jednocześnie wydatek nie może się znajdować wśród wymienionych w art. 23 ustawy.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 38b ustawy o PIT (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów zapłaconych odsetek i prowizji od kredytu, za który nabyto papiery wartościowe, udziały lub pochodne instrumenty finansowe, przypadających proporcjonalnie na tę część kredytu, która nie została wydatkowana na nabycie tych papierów wartościowych, udziałów lub pochodnych instrumentów finansowych. Przepis ten ma zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od 1 stycznia 2009 r.

Przepis ten stosuje się wyłącznie przy określaniu dochodu, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 1 i 2 oraz art. 30b ust. 2 pkt 1 – 4. Ograniczenie to ma zastosowanie przy ustalaniu dochodu:

- z umorzenia udziałów (akcji),

- uzyskanego z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji),

- z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych,

- z realizacji praw pochodnych,

- ze zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających,

- z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną.

Pani Zofia od 2008 roku korzysta z linii kredytowej otworzonej na rachunku inwestycyjnym w biurze maklerskim przez współpracujący z nim bank. Kupując i sprzedając papiery wartościowe, pani Zofia nie jest w stanie wskazać w każdym momencie, czy sprzedała lub kupiła papiery za środki własne czy kredytowe. Odsetki od kredytu są naliczane i pobierane raz na miesiąc.

Bank liczy wykorzystanie środków finansowych, ale nie weryfikuje, na zakup jakich papierów zostały wykorzystane.

Po upływie roku pani Zofia otrzymuje od banku zbiorczą informację o całorocznych kosztach związanych z obsługą linii kredytowej. W 2009 roku koszt związany z obsługą linii kredytowej wyniósł ponad 6 tys. zł. Koszt ten nie został uwzględniony przez biuro maklerskie w PIT-8C, a jednocześnie został poniesiony przez panią Zofię w związku z linią kredytową przeznaczoną na zakup papierów wartościowych.

Wydatki na nabycie papierów wartościowych stanowią koszt odpłatnego zbycia, ale dopiero w momencie uzyskania przychodu ze zbycia tych papierów wartościowych, i podlegają rozliczeniu według przepisów obowiązujących w roku podatkowym, w którym uzyskano przychód.

Do wydatków na nabycie papierów wartościowych należy zaliczyć wydatki bezpośrednio związane z takim nabyciem przypisane do konkretnej transakcji. Stąd takim wydatkiem jest koszt nabycia odpłatnie zbywanego papieru wartościowego (cena jednostkowa x ilość papierów wartościowych).

Wydatki na nabycie papierów wartościowych stanowią koszty uzyskania przychodu dopiero w momencie ich zbycia. Natomiast kosztów związanych ze źródłem finansowania tego rodzaju wydatków nie należy utożsamiać z bezpośrednimi wydatkami na nabycie papierów wartościowych.