Wydatki związane z wejściem na giełdę nie są kosztami

[b]Tak wynika z wyroku NSA z 25 lutego 2010 r. (II FSK 1675/08).[/b]

We wniosku o interpretację przepisów podatkowych spółka wskazała, że zamierza pozyskać środki na dalszy rozwój poprzez wprowadzenie nowo wyemitowanych akcji na Giełdę Papierów Wartościowych. W związku z tym ponosi m.in. koszty doradztwa i administracyjne, opłaty notarialne, sądowe i skarbowe, koszty ogłoszeń wymaganych przepisami, tłumaczeń dokumentacji oraz promocji oferty publicznej.

Jej zdaniem wydatki te mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Są bowiem związane z jej funkcjonowaniem, pozostają w pośrednim związku z przychodami (przyczyniają się do ich osiągania w przyszłości) i jednocześnie nie znajdują się w katalogu wyłączeń z art. 16 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=3EC0892953EAF58605FEE453B6E7CBF6?id=115893]ustawy o CIT[/link].

Organ podatkowy nie zgodził się z tym. Wskazał, że w świetle art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o CIT podwyższenia kapitału zakładowego nie zalicza się do przychodów podatkowych. Wydatki poniesione na ten cel, również te związane z emisją akcji, nie mogą zatem stanowić kosztów uzyskania przychodów.

W skardze do sądu spółka podnosiła, że koszty należy oceniać generalnie pod katem dążenia do uzyskania przychodów, a nie niezbędności rezultatu w postaci osiągnięcia konkretnego przychodu, który w tym wypadku nie podlega opodatkowaniu.

WSA w przyznał rację organom podatkowym i oddalił skargę. Podobnie stało się z wniesioną przez spółkę skargą kasacyjną, bowiem NSA potwierdził kształtującą się w ostatnich miesiącach linię orzeczniczą.

Jak podkreślił, w świetle art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o CIT środki na podwyższenie kapitału zakładowego są wyłączone z przychodów podatkowych, zgodnie zaś z art. 7 ust. 3, jeśli dany przychód nie jest przychodem w rozumieniu ustawy o CIT, wydatków z nim związanych nie można zaliczyć do kosztów podatkowych.

[i]Autor jest członkiem Zespołu Zarządzania Wiedzą Podatkową firmy Deloitte[/i]

[ramka][b]Komentuje Marcin Mastalski, starszy konsultant w Dziale Doradztwa Podatkowego firmy Deloitte (biuro w Gdańsku):[/b]

NSA potwierdził stanowisko często prezentowane przez organy podatkowe w wydawanych przez nie interpretacjach indywidualnych. Odwołując się do treści art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 ustawy o CIT, stwierdzają one, że wydatki na podwyższenie kapitału zakładowego nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, bo są związane z przysporzeniami, które w myśl art. 12 ust. 4 pkt 4 tej ustawy nie stanowią przychodów podatkowych.

Pogląd ten należy uznać za wysoce dyskusyjny. Jego zwolennicy nie uwzględniają bowiem celu, dla którego spółki decydują się na podwyższenie kapitału zakładowego, i związku, jaki występuje między poniesieniem kosztów podwyższenia kapitału zakładowego (m.in. doradztwa prawnego, opłat notarialnych, sądowych, podatku od czynności cywilnoprawnych) i przychodami osiąganymi z prowadzonej przez nie działalności gospodarczej, koncentrując się wyłącznie na powiązaniu tych kosztów z przychodami uzyskanymi z racji podwyższenia kapitału zakładowego.

Podwyższenie kapitału zakładowego jest operacją dokonywaną w celu pozyskania dodatkowych środków finansowych, które pozwolą w przyszłości na realizację nowych projektów, inwestycji, rozszerzenie zakresu działalności, co z kolei prowadzi do zwiększenia uzyskiwanych przychodów.

Za kontrowersyjne należy zatem uznać stanowisko odmawiające prawa zaliczenia do kosztów podatkowych wydatków związanych z podwyższeniem kapitału zakładowego z uwagi na to, że przychody otrzymywane z tytułu powiększenia kapitału zakładowego zostały wyłączone przez ustawodawcę z kategorii przychodów podatkowych.

Przeciw takiemu poglądowi można bowiem podnosić argument, że wydatki te należy łączyć z przychodami generowanymi przez spółkę na skutek podwyższenia kapitału zakładowego, a nie z wpływami uzyskanymi z tytułu emisji akcji.

Podobnie jest w przypadku ponoszenia wydatków związanych z udzieleniem pożyczek. Zaliczenie ich do kosztów podatkowych nie jest jednak kwestionowane, mimo wyłączenia kwot otrzymanych pożyczek z kategorii przychodów podatkowych.

Jest to kolejny wyrok NSA, w którym sąd jednoznacznie odmawia podatnikowi prawa zaliczenia do kosztów podatkowych wydatków poniesionych w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego.

Pomimo stanowiska konsekwentnie zajmowanego w orzeczeniach NSA odmienny pogląd prezentują jednak niektóre wojewódzkie sądy administracyjne (przykładowo [b]WSA w Warszawie w wyroku z 9 grudnia 2009 r., III SA/Wa 703/09; WSA w Lublinie w wyroku z 25 września 2009 r., I SA/Lu 290/09).[/b][/ramka]

PIT Koszty CIT Finanse w Firmie Orzecznictwo Sądów i Trybunałów

[b]Tak wynika z wyroku NSA z 25 lutego 2010 r. (II FSK 1675/08).[/b]

Pozostało 91% artykułu