Rozliczenie usługi montażu w praktyce wciąż budzi wątpliwości

Producenci drzwi i okien mogą zastosować 7-proc. VAT przy ich montażu. Nie jest jednak pewne, czy taką stawką można objąć dostawę kupionych w ramach tej usługi materiałów

Aktualizacja: 25.05.2010 04:30 Publikacja: 25.05.2010 03:00

Rozliczenie usługi montażu w praktyce wciąż budzi wątpliwości

Foto: Rzeczpospolita

Korzystne dla podatników stanowisko znajdziemy w większości wyroków i niektórych interpretacjach. Ale wątpliwości ciągle są.

[srodtytul]Kompleksowe prace[/srodtytul]

Sprzedaż materiałów budowlanych jest opodatkowana 22-proc. VAT. Ale [b]przy robotach budowlano-montażowych oraz remontach i pracach konserwacyjnych w obiektach budownictwa mieszkaniowego naliczamy już tylko 7-proc. daninę[/b].

Pozwala na to § 37 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?id=336380]rozporządzenia wykonawczego ministra finansów z 24 grudnia 2009 r[/link]. Nie ma też wątpliwości, że niższą stawkę może zastosować producent okien i drzwi przy usłudze ich montażu. Wyraźnie to wynika z poz. 14 załącznika nr 1 do rozporządzenia.

Czy można jednak przyjąć, że sprzedaż okien (drzwi) i ich montaż jest świadczeniem złożonym opodatkowanym w całości preferencyjną stawką?

To rozwiązanie korzystne dla klientów – zamiast kupować osobno materiały i płacić za ich montaż, zamawiają kompleksową usługę, a wykonawca nalicza od całości niższy podatek.

Taką możliwość potwierdzają organy podatkowe. Spójrzmy na [b]interpretację Izby Skarbowej w Katowicach z 4 grudnia 2009 r. (IBPP2/443-710/09/PH)[/b]. Firma świadczy usługi w zakresie montażu schodów, balustrad i drzwi. Projektuje je, kupuje materiały i montuje w domu bądź mieszkaniu klienta. We wniosku o interpretację pisze, że usługa jest kompleksowym, jednolitym świadczeniem.

Tak też jest wyceniana i fakturowana (jako usługa montażowa). Klienta nie interesuje bowiem zakup poszczególnych materiałów do realizacji usługi, lecz jej efekt końcowy w postaci wykonanych zleconych robót.

Firma podkreśliła, że produkuje drzwi tylko wtedy, gdy ma to być egzemplarz nietypowy i niewymiarowy. Standardowe modele są przez nią kupowane. Zdaniem podatnika do świadczonych przez niego usług można zastosować 7-proc. stawkę VAT.

[b]Izba Skarbowa w Katowicach w interpretacji z 4 grudnia 2009 r. (IBPP2/443-710/09/PH)[/b] zgodziła się z tym poglądem. Zaznaczyła jednak, że ciężar dowodu co do możliwości objęcia danej czynności 7-proc. stawką ciąży na podatniku dokonującym tej czynności.

[srodtytul]Jedna niższa stawka...[/srodtytul]

Prawo do niższej stawki dla usługi montażu, w ramach której klient płaci też za materiały, potwierdza również większość orzeczeń sądowych. Przykładowo [b]wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 4 kwietnia 2008 r. (III SA/Wa 274/08)[/b]. Sąd podkreślił, że roboty budowlane stanowią tzw. świadczenia złożone, na które składa się wiele czynności mających doprowadzić do określonego efektu gospodarczego.

Chodzi o czynności podstawowe, których wykonanie jest celem umowy zawartej z klientem, oraz czynności pomocnicze niezbędne do wykonania podstawowych. W takich sytuacjach[b] należy przyjmować jednolitą stawkę VAT dla całego kompleksu czynności, biorąc pod uwagę charakter czynności podstawowej.[/b]

W rozpoznawanej sprawie z punktu widzenia klienta istotne było zamontowanie okien i drzwi, czyli przeprowadzenie odpowiednich robót budowlanych, a nie przeniesienie na niego prawa do rozporządzania wyprodukowanymi przez podatnika towarami. Dlatego należy zastosować 7-proc. stawkę.

WSA odwołał się też do orzecznictwa Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości. [b]W wyroku z 27 października 2005 r. w sprawie C 41/04 ETS[/b] stwierdził, że jeżeli dwa lub więcej świadczenia (czynności) są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to stanowią jednolite świadczenie.

[srodtytul]... czy dwie różne[/srodtytul]

Inny pogląd przedstawił jednak niedawno [b]WSA w Łodzi (wyrok z 17 lutego 2010 r., I SA/Łd 1169/09)[/b]. Fiskus zakwestionował rozliczenie spółki, która produkuje, sprzedaje i montuje okna. Na podstawie zgromadzonych dokumentów (umowy z kontrahentami, kosztorysy, protokoły odbioru) organy podatkowe ustaliły, jaka część kwot wynikających z faktur dotyczyła ceny samych okien, a jaka stanowiła koszt usługi montażu. Obie czynności (dostawę towarów i świadczenie usługi) opodatkowały odrębnymi stawkami VAT.

Zdaniem spółki fiskus błędnie przyjął, że doszło do dwóch różnych świadczeń. Wykonywała jedynie usługi mieszczące się w kategorii robót budowlanych. Wprawdzie zużywała pewne materiały (np. okna, parapety, gips), jednak wykonywane przez nią prace nie traciły przez to charakteru usług.

Podkreśliła, że przy ustalaniu podstawy opodatkowania trzeba brać pod uwagę, co do zasady, całość świadczenia, bez sztucznego podziału na części. W ocenie podatnika roboty budowlano-montażowe stanowiły usługę złożoną, która konsumowała wartość robocizny i materiałów wykorzystanych do jej wykonania. Zasadniczym celem transakcji była nie dostawa towaru, ale wykonanie określonych robót budowlanych.

Sąd oddalił jednak skargę podatnika. Jego zdaniem do dostawy okien należy zastosować 22-proc. stawkę podstawową, natomiast w odniesieniu do usługi montażu 7-proc.

[ramka][b]Sporu z fiskusem nie można wykluczyć

Łukasz Jamróz doradca podatkowy, menedżer w Accreo Taxand[/b]

Z dominującej linii orzeczniczej wynika, że kompleksowa (czyli połączona z dostawą materiałów) usługa montażu drzwi i okien może być opodatkowana 7-proc. stawką VAT. Moim zdaniem jest to prawidłowe podejście, dostawa materiałów budowlanych jest bowiem częścią świadczenia złożonego – usługi montażu. Będzie tak niezależnie od tego, czy świadczy ją producent okien (drzwi) czy też inny przedsiębiorca.

Trzeba jednak przyznać, że zagadnienie opodatkowania świadczeń złożonych, czyli transakcji obejmujących dwie lub więcej czynności, które mogą być do celów VAT traktowane jako pojedyncze świadczenie, jest skomplikowane i wielowątkowe.

Pewnych wskazówek dostarcza orzecznictwo ETS (przykładowo [b]wyroki w sprawach C-349/96 Card Protection Plan; C-41/04 Levob Verzekeringen BV[/b]), które zakazuje sztucznego rozdzielania świadczeń stanowiących z ekonomicznego punktu widzenia całość.

Równocześnie jednak ETS nie określa jednoznacznie, jakimi przesłankami należałoby się kierować przy ocenie, czy w konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze świadczeniem stanowiącym całość.

Podatnicy muszą więc liczyć się ze sporem z fiskusem. Wprawdzie pogląd, że całe świadczenie polegające na montażu okien (drzwi) połączonych z ich zakupem należy opodatkować 7-proc. stawką, zyskuje ostatnio aprobatę władz skarbowych, ale wyrok WSA w Łodzi (aktualny mimo zmienionego stanu prawnego) pokazuje, że problem ten nie jest ostatecznie rozstrzygnięty.[/ramka]

Korzystne dla podatników stanowisko znajdziemy w większości wyroków i niektórych interpretacjach. Ale wątpliwości ciągle są.

[srodtytul]Kompleksowe prace[/srodtytul]

Pozostało 97% artykułu
W sądzie i w urzędzie
Czterolatek miał zapłacić zaległy czynsz. Sąd nie doczytał, w jakim jest wieku
https://track.adform.net/adfserve/?bn=77855207;1x1inv=1;srctype=3;gdpr=${gdpr};gdpr_consent=${gdpr_consent_50};ord=[timestamp]
Spadki i darowizny
Podział spadku po rodzicach. Kto ma prawo do majątku po zmarłych?
W sądzie i w urzędzie
Już za trzy tygodnie list polecony z urzędu przyjdzie on-line
Zdrowie
Ważne zmiany w zasadach wystawiania recept. Pacjenci mają powody do radości
Materiał Promocyjny
Do 300 zł na święta dla rodziców i dzieci od Banku Pekao
Sądy i trybunały
Bogdan Święczkowski nowym prezesem TK. "Ewidentna wada formalna"