Faktura elektroniczna, korekta papierowa

To wnioski z [b]wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 15 stycznia 2010 r. (I SA/Kr 1642/09).[/b]

Spółka dokumentuje sprzedaż, wystawiając faktury w wersji papierowej.

Zamierza wystawiać faktury elektroniczne. System, z którego chce korzystać, nie pozwala jednak na generowanie w wersji elektronicznej faktur korygujących.

W związku z tym spółka wystąpiła z wnioskiem o udzielenie indywidualnej interpretacji. Pytała, czy dopuszczalne jest, aby wystawiała pierwotne faktury w wersji elektronicznej, a faktury korygujące w wersji papierowej.

Spór między spółką a fiskusem sprowadzał się do interpretacji § 5 ust. 2 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=FA955642621C61FCF7DFA4E0677DCC38?id=178372]rozporządzenia ministra finansów z 14 lipca 2005 r. w sprawie wystawiania oraz przesyłania faktur w formie elektronicznej[/link], zgodnie z którym w przypadku gdy przeszkody formalne lub techniczne uniemożliwiają wystawienie i przesłanie faktur korygujących w formie elektronicznej, podatnik wystawia ten dokument w formie papierowej.

Organ podatkowy argumentował, że wyjątek z tego przepisu dotyczy wyłącznie sytuacji, w której niemożliwość wystawienia faktury korygującej wynika ze zdarzenia następującego już po wystawieniu pierwotnej faktury, a nie gdy z góry wiadomo, że nie można tego zrobić.

Zdaniem spółki niemożliwość wystawienia faktur korygujących w formie elektronicznej związana jest z przeszkodami technicznymi, co uprawnia ją do wystawienia tych faktur w formie papierowej.

Ponadto spółka powołała się na prawo unijne, które przyznaje fakturom elektronicznym i papierowym taką samą moc jako dokument potwierdzający sprzedaż.

Sprawa trafiła do WSA. Sąd uchylając zaskarżoną interpretację, podzielił zdanie spółki. Podkreślił ponadto, że prawo polskie należy interpretować zgodnie z prawem unijnym.

Skoro zatem regulacje unijne uznają zarówno faktury elektroniczne, jak i papierowe, bez względu na to, w jakiej formie wydany był poprzedni dokument, to polski ustawodawca nie powinien tego ograniczać.

[i]Autorka jest członkiem Zespołu Zarządzania Wiedzą Podatkową firmy Deloitte[/i]

[ramka][b]Komentuje Agnieszka Urbaniak, starszy konsultant w Dziale Doradztwa Podatkowego firmy Deloitte (biuro w Warszawie):[/b]

W praktyce część systemów używanych do obsługi e-faktur oferowanych na rynku umożliwia wysyłanie drogą elektroniczną jedynie faktur VAT, nie oferując możliwości przesyłania również komunikatów odpowiadających fakturom korygującym czy też duplikatom.

Jednocześnie organy podatkowe co do zasady prezentują stanowisko odmawiające uznania poprawności wystawienia papierowych faktur korygujących bądź duplikatów do e-faktur (m.in. I[b]zba Skarbowa w Poznaniu w interpretacji z 13 sierpnia 2009 r., ILPP2/443-675/09-4/SJ). [/b]

W konsekwencji takie stanowisko w istotny sposób ogranicza rozpowszechnianie się w Polsce faktur elektronicznych, w szczególności w systemie EDI. W praktyce bowiem wielu podatników, którzy chętnie wprowadziliby elektroniczne fakturowanie ze względu na chęć ograniczenia kosztów, wolałoby wybrać system obsługujący jedynie faktury elektroniczne.

Tak wąska interpretacja przepisów rozporządzenia o fakturach elektronicznych wydaje się zbyt restrykcyjna na gruncie polskich przepisów, a tym bardziej dyrektywy 2006/112/WE.

Stanowisko to powszechnie już potwierdzają sądy administracyjne, podkreślając w wyrokach zbyt wąską interpretację przepisu oraz jego niezgodność z regulacjami unijnymi (m.in. [b]wyroki WSA w Warszawie z 7 sierpnia 2009 r., III SA/Wa 650/09, z 26 stycznia 2009 r., III SA/Wa 1870/08, oraz z 3 listopada 2008 r., III SA/Wa 1034/08).[/b]

Powyższy wyrok zdecydowanie wpisuje się w tę linię orzeczniczą.

Stanowisko sądów administracyjnych zapewne przyczyniło się do przełamania jednoznacznie negatywnego dotychczas podejścia organów podatkowych.

Przykładem jest[b] interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 24 sierpnia 2009 r. (IPPP2/443-655/09-2/IK), [/b]w której organy podatkowe zaakceptowały systemowy brak odpowiedniego komunikatu jako przesłankę do wystawiania w formie papierowej faktur korygujących i duplikatów do faktur elektronicznych.

Zmianę interpretacji przepisów w zakresie faktur elektronicznych należy uznać za bardzo pozytywną.

Może znacznie przyczynić się do rozpowszechnienia się faktur elektronicznych wśród mniejszych podmiotów, które np. ze względu na skalę prowadzonej działalności mogą nie być skłonne do poniesienia kosztów najbardziej zaawansowanych systemów.