Rozliczenie kosztów leasingu będzie szybsze

[b]Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 23 marca 2010 r. (sygn. II FSK 1733/08)[/b] ucieszy przedsiębiorców, którzy biorą w leasing firmowy majątek (samochody, maszyny, nieruchomości). Za jego udostępnienie płacą w ratach. Pierwszy wydatek, jaki ponoszą, to jednak opłata wstępna (inicjalna). Dopiero po jej uiszczeniu zawierają umowę i mogą korzystać z potrzebnej im w działalności rzeczy.

[srodtytul]Opłatę rozkładamy na lata[/srodtytul]

Problem w tym, że organy podatkowe nakazują proporcjonalne odliczanie opłaty wstępnej przez cały okres trwania umowy. Tak powinny ją rozliczać firmy, które prowadzą księgi rachunkowe.

Podobnie czynią przedsiębiorcy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów na takich zasadach jak księgi rachunkowe (inaczej jest tylko u przedsiębiorców prowadzących księgę przychodów i rozchodów metodą uproszczoną).

Fiskusa nie przekonuje nawet korzystne dla podatników orzecznictwo. Z większości wyroków wynika bowiem, że opłatę wstępną można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo. Urzędy się na to nie zgadzają.

[srodtytul]Warunek zawarcia umowy[/srodtytul]

Tak było też w sprawie, która doszła do NSA. Spółka z o.o. korzystała na podstawie umowy leasingu z maszyny do cięcia laserem. Umowa została zawarta na sześć lat, a zapłatę rozłożono na 72 raty. Przewidywała też ratę inicjalną w wysokości 15 proc. wartości maszyny.

Zdaniem spółki można ją rozliczyć od razu w momencie poniesienia. Jej zapłata jest bowiem warunkiem wstępnym zawarcia umowy. Nie trzeba jej więc rozkładać na sześć lat.

Organy podatkowe uważały inaczej. Powołały się na art. 15 ust. 4d [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=4916C062D86E102B444A7F4BE2039473?id=115893]ustawy o CIT[/link], z którego wynika, że koszty pośrednie dotyczące okresu przekraczającego rok podatkowy powinny być rozliczane w czasie, proporcjonalnie do długości umowy.

Warszawski Wojewódzki Sąd Administracyjny przyznał rację spółce. Nie zgodził się z poglądem organów podatkowych, że opłata inicjalna dotyczy ściśle określonego czasu trwania umowy leasingowej. Jest ona kosztem jednorazowym związanym z zawarciem umowy.

Fiskusowi nie pomogła skarga kasacyjna. NSA ją oddalił, podkreślając w ustnym uzasadnieniu, że [b]opłata wstępna ma charakter jednorazowy. Jej zapłata daje prawo do tego, aby skorzystać z usługi leasingu. Powinna więc być zaliczona do kosztów jednorazowo[/b].

Ten wyrok powinien wpłynąć na stanowisko organów podatkowych. Ich jednoznaczne podejście powodowało bowiem, że firmy często nienaturalnie modyfikowały umowy leasingowe i ustalały pierwszą ratę płaconą już w czasie korzystania z rzeczy w kwocie dużo wyższej niż pozostałe oraz opłata wstępna.

Fiskus próbował też taką podwyższoną pierwszą ratę rozliczać proporcjonalnie, ale jak stwierdził [b]warszawski WSA w wyroku z 3 października 2008 r. (sygn. III SA/Wa 1080/08)[/b], powinna ona być kosztem w momencie poniesienia. Jest bowiem opłatą za korzystanie z przedmiotu leasingu w pierwszym miesiącu realizacji umowy.

Zdaniem sądu „nie zmienia tego fakt, że wartość tej raty znacznie odbiega od pozostałych rat ustalonych w harmonogramie spłat. Takie ukształtowanie treści umowy (warunków spłaty) zgodne jest z generalną zasadą swobody umów”.

[ramka][b]Komentuje Robert Jurkiewicz, doradca podatkowy, menedżer w PricewaterhouseCoopers:[/b]

Wyrok NSA jest korzystny dla podatników, którym zależy na szybszym odliczeniu wydatków związanych z leasingiem. Trzeba jednak pamiętać, że na rozliczenie podatkowe ma też wpływ sposób zaksięgowania kosztu. Artykuł 15 ust. 4e ustawy o CIT mówi, że koszt pośredni jest poniesiony w dniu ujęcia w księgach rachunkowych. Pojawia się więc pytanie: czy jeśli w księgach opłata jest rozliczana proporcjonalnie, to podatkowo może być kosztem jednorazowym? Rozstrzygnięcie NSA może wskazywać, że tak. Istotne jest też, że w tej sprawie opłata wstępna wynosiła 15 proc. wartości leasingowanej rzeczy. Czy werdykt NSA byłby taki sam, gdyby była większa, np. 40 proc.? [/ramka]

[i]masz pytanie, wyślij e-mail do autora