Pożyczka od udziałowca spółki nie podlega PCC

Polskie przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w latach 2007 – 2008, przewidując opodatkowanie pożyczki udzielonej spółce przez jej udziałowca, były niezgodne z prawem wspólnotowym

Aktualizacja: 05.10.2009 07:40 Publikacja: 05.10.2009 06:50

[b]Tak orzekł WSA w Warszawie 11 września 2009 r. (III SA/ Wa 619/09).[/b]

Spółka złożyła wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC). Wskazała, że udziałowiec z siedzibą w Belgii udzielił jej pożyczki, która korzysta ze zwolnienia z tego podatku, zgodnie z art. 9 ust. 10 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=7A8406E9DD47CF787B5D36C30B9D1833?id=185384]ustawy o PCC[/link]. Jej zdaniem nie ma żadnych ograniczeń podmiotowych zakresu tego zwolnienia, w szczególności przysługuje ono także w razie udzielenia pożyczki przez podmiot powiązany kapitałowo z pożyczkobiorcą.

Spółka podkreśliła również, że art. 4 ust. 1 dyrektywy 69/335/EWG w sprawie podatków pośrednich od gromadzenia kapitału zawiera wyczerpujący katalog czynności podlegających podatkom kapitałowym w państwach członkowskich, a pożyczka udzielona podatnikowi przez jej udziałowca nie mieści się w tym katalogu.

Organy podatkowe odmówiły stwierdzenia nadpłaty, argumentując, że zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o PCC udzielenie pożyczki spółce kapitałowej przez jej udziałowca traktowane jest jako zmiana umowy spółki, a ta jest objęta PCC na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 2 tej ustawy.

WSA, do którego spółka zaskarżyła to rozstrzygnięcie, przyznał jej rację. Stwierdził, że [b]polskie przepisy w tym zakresie w latach 2007 – 2008 były niezgodne z przepisami dyrektywy[/b]. W stanie prawnym na 1 lipca 1984 r. (do którego odnosi się dyrektywa) opodatkowaniu podlegały jedynie pożyczki udzielone przez udziałowca spółki, gdy suma wszystkich udzielonych pożyczek w dniu udzielenia pożyczki przekraczała wartość 50 proc. kapitału zakładowego. W konsekwencji tylko w tym jednym wypadku można było opodatkować taką transakcję.

WSA podkreślił, że Polska po akcesji do UE nie była uprawniona do rozszerzania zakresu opodatkowania PCC. Natomiast nowelizacja ustawy, która weszła w życie 1 stycznia 2007 r., naruszyła prawa wspólnotowe, ponieważ ponownie opodatkowała transakcję, która z dniem akcesji była zwolniona z podatku.

[i]Zespół Zarządzania Wiedzą Podatkową firmy Deloitte[/i]

[ramka][b]Komentuje Agnieszka Pajurek, menedżer w Dziale Doradztwa Podatkowego firmy Deloitte (biuro w Warszawie):[/b]

Wyrok ten jest kolejnym orzeczeniem sądów administracyjnych potwierdzającym niezgodność polskich przepisów ustawy o PCC w brzmieniu obowiązującym w latach 2007 – 2008 z przepisami unijnymi.

Przed spółkami, które w latach 2007 – 2008 zaciągnęły pożyczkę u swojego udziałowca i w związku z tym zapłaciły PCC, otwiera się więc szansa odzyskania tej należności od Skarbu Państwa.

Zgodnie bowiem z utrwaloną linią orzeczniczą Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości (ETS), jeżeli dyrektywa została nieprawidłowo wdrożona do krajowego porządku prawnego, podatnicy mają prawo bezpośrednio powoływać się na uprawnienia wynikające z przepisów dyrektywy, pod warunkiem że są one bezwarunkowe i precyzyjne.

W analizowanej sytuacji wersją dyrektywy kapitałowej (dyrektywa 69/335/EWG w sprawie podatków pośrednich od gromadzenia kapitału) wiążącą Polskę jest jej wersja obowiązująca na 1 maja 2004 r. Należy ją odczytywać w sposób bezpośredni i zgodny z wykładnią gramatyczną. Gramatyczną wykładnię przepisów dyrektywy kapitałowej w podobnej sprawie zastosował [b]ETS w sprawie Optimus (C-366/07, Optimus – Telecomunicaćões S.A. przeciwko Fazenda Pública)[/b].

Zgodnie z nią, na moment wejścia Polski do Unii Europejskiej, określone operacje (w tym szczególne przypadki pożyczek) w zakresie, w jakim były 1 lipca 1984 r. opodatkowane stawką 1 proc., mogą nadal podlegać podatkowi kapitałowemu.

W 1984 r. istniała w Polsce opłata skarbowa od określonych rodzajów pożyczek, jednak zastosowana stawka podatku na 1 lipca 1984 r. przekraczała 1 proc. wartości pożyczki. Stąd też nie został wypełniony warunek co do stosowanej stawki 1 proc. przewidziany w dyrektywie kapitałowej.

Zatem należy uznać, że wdrożenie postanowień dyrektywy do polskiego prawa podatkowego w zakresie opodatkowania PCC w latach 2007 – 2008 pożyczek udzielonych spółce przez jej udziałowca było nieprawidłowe.[/ramka]

[b]Tak orzekł WSA w Warszawie 11 września 2009 r. (III SA/ Wa 619/09).[/b]

Spółka złożyła wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC). Wskazała, że udziałowiec z siedzibą w Belgii udzielił jej pożyczki, która korzysta ze zwolnienia z tego podatku, zgodnie z art. 9 ust. 10 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=7A8406E9DD47CF787B5D36C30B9D1833?id=185384]ustawy o PCC[/link]. Jej zdaniem nie ma żadnych ograniczeń podmiotowych zakresu tego zwolnienia, w szczególności przysługuje ono także w razie udzielenia pożyczki przez podmiot powiązany kapitałowo z pożyczkobiorcą.

Pozostało 84% artykułu
Konsumenci
Pozew grupowy oszukanych na pompy ciepła. Sąd wydał zabezpieczenie
https://track.adform.net/adfserve/?bn=77855207;1x1inv=1;srctype=3;gdpr=${gdpr};gdpr_consent=${gdpr_consent_50};ord=[timestamp]
Sądy i trybunały
Dr Tomasz Zalasiński: W Trybunale Konstytucyjnym gorzej już nie będzie
Konsumenci
TSUE wydał ważny wyrok dla frankowiczów. To pokłosie sprawy Getin Banku
Nieruchomości
Właściciele starych budynków mogą mieć problem. Wygasają ważne przepisy
Materiał Promocyjny
Bank Pekao wchodzi w świat gamingu ze swoją planszą w Fortnite
Prawo rodzinne
Przy rozwodzie z żoną trzeba się też rozstać z częścią krów