Częściowo nierzetelna ewidencja VAT

[b]Tak wynika z wyroku NSA z 17 sierpnia 2010 r. (I FSK 344/10).[/b]

Organ podatkowy wskazał w decyzji, że żadna z ewidencji prowadzonych przez podatnika nie odpowiadała wymogom sformułowanym w art. 27 ust. 4 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?n=1&id=71069]ustawy o VAT[/link] z 1993 r. Usługi transportowe były dokumentowane listami przewozowymi i fakturami sprzedaży. Zatem zasadne było pozbawienie spółki prawa do zastosowania zerowej stawki VAT z tytułu eksportu usług transportowych i opodatkowanie obrotu stawką podstawową.

Spółka odwołała się od tej decyzji. Podniosła, że prowadzone przez nią ewidencje zawierają wszystkie dane potrzebne do sporządzenia deklaracji VAT-7. Dowodzi tego działanie organu podatkowego, który oparł swoje wyliczenia na danych zaczerpniętych z udostępnionych przez podatnika ewidencji.

Nawet przy założeniu że w prowadzonych ewidencjach pojawiły się błędy, stawką 22 proc. należało opodatkować wyłącznie tę część obrotu, której błędy dotyczyły.

Zgodnie bowiem z przyjętą przez spółkę interpretacją art. 13 ustawy o VAT 1993 r. stawkę podatku stosuje się do czynności opodatkowanych, a więc do poszczególnych transakcji. Tymczasem zaskarżona decyzja dopuszcza opodatkowanie całego obrotu stawką 22 proc., nawet gdy wystąpi minimalny błąd.

Interpretację podatnika podzielił WSA, ale dyrektor izby skarbowej wniósł od tego wyroku skargę kasacyjną.

W ocenie NSA gdy organ podatkowy uznaje za nierzetelne ewidencje tylko w określonej części, przyjąć należy, że w pozostałym zakresie były prowadzone prawidłowo, w związku z czym do transakcji ujawnionych w niezakwestionowanej części ewidencji spółka mogła zastosować preferencyjną zerową stawkę VAT.

Jeżeli dana operacja nie jest prawidłowo ujęta w księgach, to sankcje powinny być nałożone na podatnika tylko w tym zakresie. Nie powinny być natomiast stosowane do transakcji zewidencjonowanych prawidłowo.

[i]Autorka jest członkiem Zespołu Zarządzania Wiedzą Podatkową firmy Deloitte[/i]

[ramka][b]Komentuje Krzysztof Rutkowski, starszy konsultant w Dziale Doradztwa Podatkowego firmy Deloitte (biuro w Warszawie)[/b]

NSA potwierdził dwie bardzo ważne i korzystne dla podatników tezy. Po pierwsze, nakazując podatnikom prowadzenie ewidencji, ustawa o VAT z 1993 r. nie zastrzegała jej formy.