Zysk z lokaty nie jest dochodem z działalności gospodarczej

Tak wynika z wyroku WSA w Warszawie z 30 sierpnia 2011 (III SA/Wa 3095/10).

Sąd uznał , że są to przychody z kapitałów pieniężnych.

Osoba fizyczna planuje przystąpić jako komandytariusz do już istniejącej lub nowo utworzonej spółki komandytowej. Jedną z kategorii przychodów uzyskiwanych przez spółkę będą odsetki od zakładanych lokat bankowych w bankach, w których spółka posiada rachunki bankowe służące również do bieżącej obsługi jej działalności. Spółka może także w przyszłości nabywać obligacje, z których będzie osiągać dochody albo w formie odsetek, albo dyskonta.

Podatnik we wniosku o interpretację zapytał, czy uzyskiwane przez spółkę odsetki z lokat bankowych oraz odsetki i dyskonto od obligacji, które inwestowane będą zgodnie z przedmiotem działalności gospodarczej spółki, będą dla niego przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej w proporcji, w jakiej uczestniczy w zysku spółki. Wnioskodawca podkreślił, że środki przeznaczone na te inwestycje będą integralną częścią majątku spółki (nie będą pochodzić z niepodzielonych zysków).

Zdaniem podatnika wskazane w pytaniu odsetki i dyskonto są przychodem z działalności gospodarczej. Organ podatkowy uznał jednak, że kwoty te należy zakwalifikować do przychodów z kapitałów pieniężnych.

Sprawa trafiła do sądu. Ten przyznał rację fiskusowi. Zdaniem WSA wskazane przez podatnika przychody nie są objęte art. 14 ust. 2 pkt 5 ustawy o PIT. Dlatego należy je zaliczyć do przychodów z kapitałów pieniężnych, tj. do przychodów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT.

Oznacza to, że są one obciążone 19-proc. zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

—Katarzyna Królikiewicz współpracowniczka Zespołu Zarządzania Wiedzą Podatkową firmy Deloitte

Komentuje:

Katarzyna Kunka, starsza konsultantka w Dziale Doradztwa Podatkowego firmy Deloitte (biuro w Łodzi)

Orzeczenie to wpisuje się w aktualnie dominującą linię interpretacyjną prezentowaną przez organy podatkowe oraz przez sądy administracyjne. Istota sporu sprowadza się do ustalenia źródła przychodów, do jakiego należy zakwalifikować przychody uzyskane przez podatnika będącego osobą fizyczną i jednocześnie wspólnikiem spółki osobowej z lokowania przez tę spółkę środków pieniężnych na lokatach terminowych oraz z tytułu inwestowania w obligacje.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 5 ustawy o PIT przychodem z działalności gospodarczej są również odsetki od środków na rachunkach bankowych utrzymywanych w związku z wykonywaną działalnością. Jednocześnie w myśl art. 17 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się odsetki od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą.

WSA podzielił stanowisko organu podatkowego odmawiając prawa do uznania odsetek od lokat założonych przez spółkę osobową w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz odsetek (dyskonta) od nabywanych obligacji za przychody uzyskane z tej działalności. Uznał, że takie środki nie są środkami pieniężnymi związanymi z wykonywaną działalnością.

Sporną kwestią jest w tym wypadku interpretacja pojęcia „rachunku utrzymywanego w związku z wykonywaną działalnością”.

Sądy administracyjne opierają się na wąskiej interpretacji tego pojęcia dokonanej przez NSA w wyroku z 2008 (II FSK 806/07), w myśl której taki rachunek ma służyć do rozliczania zawieranych przez przedsiębiorcę transakcji – przyjmowania wpłat oraz regulowania zobowiązań.

Tym samym, zdaniem sądów, lokata nie spełnia tej funkcji, służy bowiem do pomnażania zgromadzonych środków pieniężnych i nie ma tu znaczenia zarówno źródło pochodzenia lokowanych środków, jak i cel wydatkowania zarobionego kapitału.

Stanowisko to zostało zaprezentowane także np. w wyroku WSA w Warszawie z 16 maja 2011 (III SA/Wa 1677/10) oraz w orzeczeniu WSA w Kielcach z 29 grudnia 2010 (I SA/Ke 617/10). Jednocześnie należy zauważyć, że w przeszłości sądy administracyjne wydawały w tym zakresie pozytywne rozstrzygnięcia dla podatników, potwierdzając prawo do potraktowania tego typu przychodów jako przychody z działalności gospodarczej.

Przyjęcie zaprezentowanego w wyroku WSA w Warszawie z 30 sierpnia 2011 stanowiska oznacza, że do pobrania PIT od odsetek na lokacie, której posiadaczem jest spółka osobowa (ewentualnie przedsiębiorca prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą), według stawki 19 proc. zobowiązany będzie płatnik, czyli instytucja finansowa.

Z kolei po stronie przedsiębiorcy tego typu dochody (przychody) nie będą mogły być skompensowane z ewentualnymi stratami poniesionymi w toku zwykłej działalności gospodarczej.

Zobacz serwisy:

Podatki i księgi