Jak ustalić przychód z tytułu aportu, gdy pojawia się agio

Tak orzekł WSA w Poznaniu 23 września 2011 (I SA/Po 522/11).

Spółka planowała wnoszenie aportów do innych spółek kapitałowych w zamian za udziały/akcje. Wartość nominalna udziałów/akcji miała być niższa od ich wartości rynkowej. Składając wniosek o udzielenie interpretacji, chciała potwierdzenia, że przychodem z tego tytułu będzie – zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT – jedynie wartość nominalna obejmowanych udziałów/akcji, niezależnie od wartości rynkowej przedmiotu aportu.

Organ podatkowy nie zgodził się z tym. Jego zdaniem odpowiednie zastosowanie ma art. 14 ust. 1 – 3 (do którego odsyła art. 12 ust. 1 pkt 7), co upoważnia organ podatkowy do określenia przychodu w wysokości wartości rynkowej aportu.

Sąd uchylił zaskarżoną interpretację. W jego ocenie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT wynika, że w razie wniesienia aportu w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część przychodem jest wartość nominalna udziałów/akcji, która nie musi być ich wartością rynkową.

Wątpliwości mogą pojawić się w związku z zawartym w tym przepisie odesłaniem do odpowiedniego stosowania art. 14 ust. 1 – 3 ustawy o CIT. W ocenie sądu organ podatkowy błędnie uznał, że przepis daje mu uprawnienie do określenia przychodu w wysokości wartości rynkowej udziałów/akcji.

Możliwość odpowiedniego stosowania art. 14 ust. 1 – 3 ustawy o CIT dotyczy wyłącznie ustalania wartości rynkowej przedmiotu zbycia, a tym samym określenia wartości rynkowej aportu, a nie wartości obejmowanych udziałów/akcji. Sąd dodał przy tym, że jeżeli wartość rynkowa jest ujawniana i nie odbiega znacznie od wartości rynkowej rzeczy i praw, art. 14 ust. 1 – 3 ustawy o CIT nie ma zastosowania.

—Klaudia Kurzawińska współpracowniczka Zespołu Zarządzania Wiedzą Podatkową firmy Deloitte

Komentuje Maciej Żurek, konsultant w Dziale Doradztwa Podatkowego firmy Deloitte (biuro w Warszawie)

Komentowany wyrok dotyczy kwestii ustalenia przychodu u podatnika CIT wnoszącego aport do spółki kapitałowej przy wykorzystaniu tzw. agio (gdy wartość nominalna udziałów/akcji otrzymanych w zamian za aport jest niższa od jego wartości rynkowej).

Organy podatkowe zajmują rozbieżne stanowiska. Jedne twierdzą, że przychodem jest wartość nominalna udziałów/akcji, która może różnić się od wartości rynkowej aportu, a organy podatkowe nie są uprawnione do określenia przychodu w wartości rynkowej (np. interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 11 lipca 2011, IPPB3/423-409/11-2/JG).

Inne uznają, że przychodem co prawda jest wartość nominalna udziałów/akcji, jednak organy podatkowe upoważnione są do oszacowania przychodu, gdy nominalna wartość objętych w ten sposób udziałów/akcji odbiega od wartości rynkowej aportu (np. interpretacja Izby Skarbowej w Poznaniu z 17 czerwca 2011, ILPB4/423-93/11-2/MC).

Zgodnie z omawianym wyrokiem art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT powinien być rozumiany w ten sposób, że przychodem jest wartość nominalna udziałów/akcji w spółce kapitałowej, przy czym wartość nominalna nie musi odpowiadać wartości rynkowej udziałów/akcji.

Natomiast odesłanie do odpowiedniego stosowania art. 14 ust. 1 – 3 ustawy o CIT oznacza wyłącznie możliwość ustalania przez organy podatkowe wartości rynkowej aportu, a nie wartości obejmowanych udziałów/akcji.

Zdaniem sądu jeśli wartość aportu jest ujawniana i nie odbiega od rzeczywistej rynkowej jego wartości, to organ podatkowy nie ma kompetencji do określenia przychodu stosując art. 14 ust. 1 – 3 ustawy o CIT. Należy zatem przyjąć, że ujawnienie wartości rynkowej aportu powinno wyeliminować możliwość szacowania przychodu na podstawie art. 14 ust. 1 – 3 ustawy o CIT.

Podsumowując, pomimo zastrzeżenia wskazanego przez sąd, omawiane orzeczenie należy uznać za korzystne dla podatników wnoszących aport z wykorzystaniem agio. Przychodem będzie u nich bowiem jedynie wartość nominalna obejmowanych udziałów/akcji.

Warunkiem jest jednak, by aport został wyceniony w wartości rynkowej, która zostanie przez podatnika ujawniona. Wyrok jest nieprawomocny i trudno ocenić, jak wpłynie na stanowisko organów podatkowych.

PIT Przychody CIT Spółki Orzecznictwo Sądów i Trybunałów

Tak orzekł WSA w Poznaniu 23 września 2011 (I SA/Po 522/11).

Pozostało 87% artykułu