- Do prowadzonego przeze mnie biura rachunkowego zgłosiła się klientka, osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej. W listopadzie 2015 r. na podstawie testamentu nabyła, jako jedyna spadkobierczyni, spadek po mamie w postaci nieruchomości zabudowanej domem mieszkalnym. Wartość nieruchomości to 300 000 zł. Brat klientki wystąpił do niej z roszczeniem o zapłatę zachowku. Na mocy ugody sądowej z bratem zwartej w maju 2017 r. klienta zapłaciła bratu w czerwcu 2017 r. zachowek w kwocie 75 000 zł. Obecnie klientka nosi się z zamiarem sprzedaży otrzymanej w spadku nieruchomości. Ponieważ sprzedaż nastąpi przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku, w którym nieruchomość została nabyta, klientka musi rozpoznać przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT. Czy kwota zachowku będzie dla niej kosztem uzyskania przychodu ze zbycia tej nieruchomości? – pyta czytelnik.
Odpłatne zbycie nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie, powoduje powstanie obowiązku podatkowego w postaci zapłaty podatku dochodowego (zob. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT).Wynosi on 19 proc. podstawy obliczenia podatku. Jest nią dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw (określonym zgodnie z art. 19 ustawy o PIT), a kosztami (ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d ustawy o PIT), powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych (o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT), dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30e ust. 1 i 2 ustawy o PIT).
Przedmiotem wątpliwości czytelnika jest to, czy ustalając koszty uzyskania przychodu z odpłatanego zbycia nieruchomości klientka biura może w nich uwzględnić kwotę zapłaconego bratu zachowku.
Wprost wskazane w przepisach
Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania, oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa, przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn, odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (art. 22 ust. 6c ustawy o PIT). Wysokość nakładów ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (zob. art. 22 ust. 6e ustawy o PIT).
Katalog wydatków, które w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, nabytych w drodze spadku, mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodu ma charakter katalogu zamkniętego. Tylko wydatki wyraźnie w nim wskazane mogą więc pomniejszyć uzyskany przychód.
