Wymiana starych towarów na nowe bez VAT

[b]Tak orzekł WSA w Warszawie 25 listopada 2009 r. (III SA/Wa 1149/09, III SA/Wa 1148/09).[/b]

Spółka jest producentem piwa, które dostarcza do hurtowni. Gdy kończy się termin trwałości produktów, wymienia towary u sprzedawców detalicznych (klientów hurtowni), z którymi nie łączy jej żadna umowa. We wniosku o interpretację przepisów podatkowych pytała, czy taka wymiana podlega VAT.

Zdaniem spółki skoro zastąpienie towarów innym równowartościowym towarem mieści się w ramach wynagrodzenia otrzymywanego od hurtownika, to wymiana ta jest analogiczna do wymiany w ramach gwarancji, jaką wykonuje dostawca, gdy okaże się, że towar jest wadliwy, która nie podlega opodatkowaniu.

Organ podatkowy nie zgodził się z tym i uznał, że dochodzi tu do odpłatnej dostawy towarów w rozumieniu art. 5 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?id=172827]ustawy o VAT[/link]. W jego opinii kolejna dostawa na rzecz odbiorcy detalicznego obejmuje towary, których cena jest wyższa od ceny pierwszej dostawy na rzecz hurtownika, dlatego różnica ceny powinna być opodatkowana VAT. W związku z tym spółka powinna wystawić fakturę korygującą. Sprawa trafiła do WSA.

Sąd uchylił zaskarżoną interpretację. Wskazał, że na czynność opodatkowaną mogą się składać różne czynności natury faktycznej. W tym wypadku wymianę towarów należy uznać za jeden z elementów czynności opodatkowanej, jaką jest dostawa towarów do hurtownika.

Sąd podkreślił, że [b]skoro spółka wymieniając towary nie otrzymuje wynagrodzenia (jest ono wliczone w cenę dostawy towarów dla hurtownika), a na rynku pozostaje ta sama ilość towarów, to opodatkowanie tej wymiany doprowadziłoby do podwójnego opodatkowania jednej dostawy.[/b]

[i]Autorka jest członkiem Zespołu Zarządzania Wiedzą Podatkową firmy Deloitte[/i]

[ramka][b]Komentuje Radosław Pietrzak, menedżer w dziale Doradztwa Podatkowego firmy Deloitte (biuro w Warszawie)[/b]

Jedną z czynności opodatkowanych VAT jest odpłatna dostawa towarów rozumiana jako „przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel”.

Natomiast podstawa opodatkowania została zdefiniowana w ustawie o VAT jako „kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku”. Tym samym należy uznać, że wynagrodzenie otrzymane przez producenta piwa w momencie sprzedaży i dostawy towarów, które później będą przedmiotem wymiany, obejmuje również swym zakresem towary, które zostaną przekazane w miejsce wymienianych.

To stanowisko należy uznać za prawidłowe niezależnie od tego, czy przyjmiemy, że w omawianej sprawie występują dwie dostawy (rozumiane jako przeniesienie prawa do rozporządzania rzeczą jak właściciel), czy jedna dostawa.

W każdym z tych przypadków wynagrodzenie jest takie samo, a więc brak jest podstaw do dokonywania jego korekty.

Wydaje się, że należałoby również uznać za nietrafną ewentualną argumentację uznającą wymianę towarów za ich nieodpłatne przekazanie w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy o VAT. Istotą tej czynności jest nieodpłatność.

Natomiast w tej sprawie wymiana nie miała charakteru nieodpłatnego, gdyż należałoby uznać, że wchodzi ona w zakres wynagrodzenia, jakie otrzymał producent piwa od hurtownika.

Nawet gdyby było inaczej, wydanie to miało związek z prowadzonym przez producenta piwa przedsiębiorstwem i z tego powodu nie powinno być uznane za nieodpłatną dostawę podlegającą opodatkowaniu, co potwierdza orzecznictwo sądowe.

To, że wymiana następowała, gdy towar nie znajdował się już u kontrahenta producenta piwa (hurtownika), ale u kolejnego podmiotu w łańcuchu obrotu, nie powinno mieć znaczenia.

Należy bowiem uznać, że producent piwa wymieniając towar realizuje swoje zobowiązanie wobec hurtownika, a w dalszej kolejności hurtownik realizuje podobne zobowiązanie w ramach swej relacji ze sprzedawcą detalicznym.