Spłata odsetek możliwa w formie przeniesienia własności udziałów

[b]Tak orzekł WSA w Olsztynie 28 października 2009 r. (I SA/ OL 609/09).[/b]

Spółka zawarła ze swoim kontrahentem kilka umów pożyczki. Termin spłaty niektórych pożyczek został przesunięty w aneksach do umów. W odniesieniu do kolejnych umów pożyczkodawca odmówił zgody na przedłużenie terminu spłaty, więc spółka podpisała z nim umowę cywilnoprawną, zgodnie z którą spłaciła dług (pożyczkę wraz z odsetkami) przez przeniesienie części swoich udziałów na pożyczkodawcę.

We wniosku o interpretację przepisów podatkowych pytała, czy w takiej sytuacji odsetki te może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu.

Jej zdaniem nie ma w tym wypadku zastosowania ograniczenie w ujmowaniu w kosztach podatkowych zapłaconych odsetek, związane z tzw. niedostateczną kapitalizacją, bo pożyczkodawca nie jest jej udziałowcem. Zwolnienie się z obowiązku spłaty pożyczek wraz z odsetkami przez przeniesienie własności udziałów należy uznać za formę spłaty odsetek.

Spółka wskazała, że żaden przepis nie określa formy zapłaty odsetek. Tego typu zmiana treści stosunku prawnego jest dopuszczalna na zasadzie swobody umów i prawnie skuteczna.

Organ podatkowy nie zgodził się z tym. Stwierdził, że umowy pożyczki nie przewidywały kapitalizacji odsetek, które miały być naliczane i płacone pożyczkodawcy w odpowiednich terminach.

Z kolei przeniesienie prawa własności udziałów spółki – w części, w jakiej ich wartość odpowiada wartości naliczonych odsetek – nie jest formą zapłaty tych odsetek. Należy tu uwzględnić art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o CIT, w myśl którego nie uważa się za koszty uzyskania przychodu naliczonych a niezapłaconych lub umorzonych odsetek. Oznacza to, że odsetki od pożyczek nie są kosztem uzyskania przychodu, gdyż nie nastąpiła faktyczna ich zapłata.

WSA uchylił interpretację. Zdaniem sądu [b]umowne przeniesienie własności udziałów spółki kapitałowej na rzecz pożyczkodawcy było zwolnieniem się od długu i zapłatą odsetek. Odsetki mogą być zaliczone przez spółkę do kosztów uzyskania przychodu.

Ustawodawca w żaden sposób nie wskazał, aby zapłata ta miała nastąpić tylko w formie pieniężnej lub w gotówce.[/b]

[i]Autorka jest członkiem Zespołu Zarządzania Wiedzą Podatkową firmy Deloitte[/i]

[ramka]Joanna Zawiejska-Rataj menedżer w Dziale Doradztwa Podatkowego firmy Deloitte (biuro w Poznaniu)