Korekta odliczonego VAT przy wniesieniu aportu

Przedsiębiorca, który pomniejszył VAT przy nabyciu środków trwałych a następnie wniósł je aportem, powinien skorygować odliczony podatek

Aktualizacja: 25.01.2010 03:37 Publikacja: 25.01.2010 02:00

Korekta odliczonego VAT przy wniesieniu aportu

Foto: Fotorzepa, Jerzy Dudek JD Jerzy Dudek

Red

[b]Tak wynika z wyroku NSA z 17 grudnia 2009 r. (I FSK 1679/ 08).[/b]

Podatnik skorzystał z prawa do odliczenia VAT w związku z nabyciem nieruchomości. Po pewnym czasie wniósł ją aportem do spółki cywilnej. Ta transakcja była zwolniona z opodatkowania na podstawie § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia MF z 27 kwietnia 2004 r.

Fiskus w czasie kontroli stwierdził, że art. 91 ust. 7 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?id=172827]ustawy o VAT[/link] nakłada obowiązek skorygowania odliczonego podatku, jeśli środek trwały (w tym grunt) wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych zostanie przekazany aportem w ramach dostawy zwolnionej od podatku. Korekty dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż.

Sprawa trafiła do sądu. WSA przychylił się w całości do stanowiska organów, wobec czego podatnik złożył skargę kasacyjną. Podnosił, że nieruchomość nadal będzie wykorzystywana do prowadzenia działalności opodatkowanej, stąd wniesienie jej aportem do innej spółki nie może być uznane za sprzedaż.

NSA potwierdził, że [b]wniesienie aportem do spółki cywilnej środków trwałych wykorzystywanych do działalności opodatkowanej, przy nabyciu których obniżono VAT należny o całą kwotę podatku naliczonego, wiąże się ze zmianą prawa do odliczenia[/b].

Podatnik nie będzie już w swojej działalności gospodarczej wykorzystywał tych środków trwałych, a ponadto ich dostawa w postaci aportu zwolniona została od VAT. Tym samym [b]podatnik był zobligowany do skorygowania VAT w rozliczeniu za okres, w którym nastąpiło wniesienie aportu[/b].

Bez znaczenia jest to, że przedmiot wkładu byłby przez spółkę cywilną w dalszym ciągu wykorzystywany w działalności opodatkowanej, jest ona bowiem osobnym podmiotem.

[i]Autor jest członkiem Zespołu Zarządzania Wiedzą Podatkową firmy Deloitte[/i]

[ramka][b]Komentuje Marek Konieczny, starszy menedżer w Dziale Doradztwa Podatkowego firmy Deloitte:[/b]

Omawiana sprawa jest dość specyficzna. Mamy bowiem do czynienia z rozstrzygnięciem NSA (i poprzedzającym je wyrokiem WSA), zgodnie z którym wniesienie nieruchomości tytułem aportu do spółki cywilnej, przy nabyciu których podatnik odliczył VAT naliczony, wiąże się ze zmianą prawa do odliczenia i koniecznością korekty takiego podatku. Rozstrzygnięcie to, w mojej ocenie, nie ma oparcia w obowiązujących przepisach.

Niemniej jednak, biorąc pod uwagę, że NSA rozpoznaje sprawy jedynie w granicach skargi kasacyjnej, ze względu na ewentualny brak sformułowania odpowiedniego zarzutu w takiej skardze, sąd nie mógł ująć odpowiednich kwestii w swoim rozstrzygnięciu.

Takie jednak ograniczenie nie dotyczy WSA, który wydając orzeczenie, rozstrzyga w granicach danej sprawy, nie będąc jednak związany zarzutami i wnioskami ze skargi oraz powołaną podstawą prawną. W tym kontekście zarzut nieprawidłowego rozstrzygnięcia powinien być kierowany głównie do WSA (pomijając oczywiście kwestię samego dobrego przygotowania skargi czy skargi kasacyjnej).

Mianowicie, biorąc pod uwagę obowiązujące wówczas na gruncie VAT przepisy, w mojej ocenie nie ma konieczności korygowania odliczonego podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług, w sytuacji gdy (oprócz związku z działalnością opodatkowaną) mają one związek z wniesieniem aportu, do którego zastosowanie miało zwolnienie z VAT obowiązujące obligatoryjnie do 30 listopada 2008 r.

Rozstrzygnięcia zgodne z powyższym podejściem wydało wiele ośrodków WSA (np.[b] w wyrokach: I SA/Po 464/09, III SA/Wa 2708/08, I SA/Rz 598/08, I SA/Rz 19/2009, I SA/Wr 703/08).[/b]

Brak konieczności takiej korekty wynika z niezgodności polskich przepisów o VAT z regulacjami wspólnotowymi. Zwolnienie z VAT wniesienia aportem składników majątku nie miało bowiem podstaw w przepisach dyrektywy. Prowadzi to do konkluzji, że skoro przepisy prawa wspólnotowego nie przewidywały generalnego zwolnienia dla aportu, co do zasady czynność taka powinna być opodatkowana.

Tym samym podatnik powinien mieć prawo do odliczenia związanego z nią VAT naliczonego, nie musząc jednocześnie obciążać aportu podatkiem należnym. Podatnicy, którzy zastosują się do wiążącego ich przepisu prawa krajowego i potraktują wniesienie aportu jako czynność zwolnioną z VAT, nie mogą być bowiem zobowiązani do jej opodatkowania (np. [b]wyrok ETS C-8/81 Ursula Becker, C-148/78 Tullio Ratti, C-168/95 Luciano Arcaro[/b]).[/ramka]

[b]Tak wynika z wyroku NSA z 17 grudnia 2009 r. (I FSK 1679/ 08).[/b]

Podatnik skorzystał z prawa do odliczenia VAT w związku z nabyciem nieruchomości. Po pewnym czasie wniósł ją aportem do spółki cywilnej. Ta transakcja była zwolniona z opodatkowania na podstawie § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia MF z 27 kwietnia 2004 r.

Pozostało 93% artykułu
Konsumenci
Pozew grupowy oszukanych na pompy ciepła. Sąd wydał zabezpieczenie
https://track.adform.net/adfserve/?bn=77855207;1x1inv=1;srctype=3;gdpr=${gdpr};gdpr_consent=${gdpr_consent_50};ord=[timestamp]
Sądy i trybunały
Dr Tomasz Zalasiński: W Trybunale Konstytucyjnym gorzej już nie będzie
Konsumenci
TSUE wydał ważny wyrok dla frankowiczów. To pokłosie sprawy Getin Banku
Nieruchomości
Właściciele starych budynków mogą mieć problem. Wygasają ważne przepisy
Materiał Promocyjny
Bank Pekao wchodzi w świat gamingu ze swoją planszą w Fortnite
Prawo rodzinne
Przy rozwodzie z żoną trzeba się też rozstać z częścią krów