Reklama
Rozwiń

Pozostawienie nakładów w wynajętym lokalu nie jest usługą

Pozostawienie przez najemcę – nieodpłatnie – nakładów poczynionych na przedmiot najmu nie jest usługą w rozumieniu przepisów o VAT

Aktualizacja: 15.02.2010 03:41 Publikacja: 15.02.2010 02:00

Pozostawienie nakładów w wynajętym lokalu nie jest usługą

Foto: Fotorzepa, Seweryn Sołtys Seweryn Sołtys

Red

[b]Tak orzekł WSA w Lublinie 21 stycznia 2010 r. (I SA/ LU 660/09).[/b]

Spółka najmuje lokale na swoje punkty handlowe. W umowach z wynajmującymi zastrzega sobie możliwość wykonania prac adaptacyjnych dostosowujących lokal do działalności handlowej, do których usunięcia nie jest zobowiązana.

Zwróciła się do organu podatkowego z pytaniem, czy w razie pozostawienia nakładów bez wynagrodzenia należy traktować to jako nieodpłatną usługę opodatkowaną VAT.

Organ stwierdził, że poczynione nakłady są nieodpłatną usługą na rzecz wynajmującego opodatkowaną VAT. Spółka, nie zgadzając się z tą interpretacją, złożyła skargę do WSA, twierdząc, że przekazanie poczynionych nakładów bez wynagrodzenia nie podlega VAT, bo nawet gdyby uznać to za usługi, to byłyby one świadczone w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, a zatem wyłączone z opodatkowania.

Ponadto wskazała, że opodatkowanie jej z tego tytułu doprowadziłoby faktycznie do podwójnego opodatkowania, bez możliwości odliczenia podatku przez nabywcę.

Reklama
Reklama

Sąd podzielił to stanowisko i uchylił interpretację. Stwierdził, że sporne czynności nie są usługami w rozumieniu przepisów o VAT. Zgodnie z definicją zawartą w dyrektywie 112 usługa to transakcja. Art. 8 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?id=172827]ustawy o VAT[/link] mówi natomiast o świadczeniu.

Wynika z tego, że podatnik świadcząc usługę, powinien to robić w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej i na podstawie stosunku umownego na rzecz drugiej strony. W rozpatrywanej sytuacji spółka będąc najemcą wykonuje sporne czynności wyłącznie na cele prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej i dla własnej korzyści.

Umowy z wynajmującymi dopuszczają możliwość wykonania prac adaptacyjnych i to od spółki zależy, czy z tego uprawnienia skorzysta i w jakim zakresie. Co więcej spółka do niczego się przez taką umowę nie zobowiązuje, a wynajmujący niekoniecznie mają interes w pozostawieniu efektów przeprowadzonych prac adaptacyjnych.

[i]Autorka jest członkiem Zespołu Zarządzania Wiedzą Podatkową firmy Deloitte[/i]

[ramka][b]Komentuje Patrycja Chłostowska, konsultantka w Dziale Doradztwa Podatkowego firmy Deloitte (biuro we Wrocławiu):[/b]

To, w jaki sposób strony umowy najmu rozliczają się z poniesionych na przedmiot najmu nakładów, zależy od woli stron. Najczęściej spotykane rozwiązania to:

Reklama
Reklama

- likwidacja takich nakładów i przywrócenie przedmiotu najmu do stanu poprzedniego,

- przekazanie właścicielowi poczynionych nakładów za wynagrodzeniem,

- przekazanie takich nakładów bez wynagrodzenia.

Rozliczenie przekazania za wynagrodzeniem poczynionych nakładów właścicielowi przedmiotu najmu nie budzi raczej wątpliwości. Uznaje się bowiem, że spełnia definicję świadczenia usług opodatkowanego VAT, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT (por. pisma: [b]Izby Skarbowej w Warszawie z 20 lipca 2009 r., IPPP1/443-612/09-3/AW, Izby Skarbowej w Poznaniu z 12 października 2009 r., ILPP2/443-970/09-2/AD[/b]).

Wątpliwości budzi natomiast sposób potraktowania dla celów VAT przekazania nakładów na przedmiot najmu bez wynagrodzenia.

Zgodnie z ustawą o VAT nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu tylko wtedy, gdy nie jest związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a usługodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami.

Reklama
Reklama

W analizowanej sprawie organ wydający interpretację indywidualną uznał właśnie, że przekazanie bez wynagrodzenia poczynionych nakładów spełnia definicję nieodpłatnego świadczenia usług, które na gruncie art. 8 ust. 2 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu.

Trudno jednak zgodzić się z takim stanowiskiem, co potwierdził WSA w Lublinie.

W mojej ocenie należy zaakceptować stanowisko sądu, zgodnie z którym w analizowanej sytuacji nie ma podstaw do twierdzenia, że spółka, przekazując bez wynagrodzenia nakłady na wynajmowany lokal, świadczy usługi na rzecz kogokolwiek.

Ponadto są argumenty za twierdzeniem, że przekazanie poczynionych przez spółkę nakładów związane jest z prowadzeniem przedsiębiorstwa, co wykluczałoby zastosowanie w tej sytuacji art. 8 ust. 2 ustawy o VAT i w konsekwencji powodowałoby pozostawienie takiego przekazania poza zakresem opodatkowania VAT.[/ramka]

[b]Tak orzekł WSA w Lublinie 21 stycznia 2010 r. (I SA/ LU 660/09).[/b]

Spółka najmuje lokale na swoje punkty handlowe. W umowach z wynajmującymi zastrzega sobie możliwość wykonania prac adaptacyjnych dostosowujących lokal do działalności handlowej, do których usunięcia nie jest zobowiązana.

Pozostało jeszcze 93% artykułu
Reklama
Sądy i trybunały
Coraz więcej wakatów w Trybunale Konstytucyjnym. Prawnicy mówią, co trzeba zrobić
Materiał Promocyjny
25 lat działań na rzecz zrównoważonego rozwoju
Prawnicy
Prof. Marcin Matczak: Dla mnie to podważalny prezydent
Zawody prawnicze
Rząd zmieni przepisy o zawodach adwokata i radcy. Projekt po wakacjach
Matura i egzamin ósmoklasisty
Uwaga na świadectwa. MEN przypomina szkołom zasady: nieaktualne druki do wymiany
Podatki
Rodzic może stracić ulgi w PIT, jeśli dziecko za dużo zarobi
Reklama
Reklama
Reklama
Reklama