Inwestycja w udziały musi być opodatkowana

[b]Tak wynika z uchwały siedmiu sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z 10 sierpnia 2009 r.(sygn. II FPS 4/09)[/b].

Spór dotyczył rozliczenia fundacji Salwator, która nie zapłaciła CIT od swojego dochodu. Fiskus uznał, że powinna to zrobić, ponieważ wydała go na nabycie udziałów w spółce z o.o. prowadzącej działalność gospodarczą. Nie jest to równoznaczne z przeznaczeniem na cele wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, co uprawnia do zwolnienia.

[srodtytul]Pomnażanie kapitału[/srodtytul]

– Nie prowadzimy działalności gospodarczej, a zakup udziałów związany jest z celami statutowymi – argumentowała fundacja w sporze z organami podatkowymi. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie przyznał jej rację. Podkreślił, że dopuszczalne jest wydatkowanie dochodów w sposób służący akumulacji kapitału i jego pomnożeniu, w celu późniejszego wykorzystania na cele związane np. z działalnością dobroczynną. Jego zdaniem nabycie udziałów w spółce z o.o. nie jest tożsame z nabyciem akcji, jednakże różnice nie są istotne z punktu widzenia prawa podatkowego.

Po kasacji Izby Skarbowej sprawa trafiła do składu siedmiu sędziów NSA. Kwestia opodatkowania dochodów fundacji i stowarzyszeń, lokowanych w przedsięwzięcia niezwiązane bezpośrednio z celami statutowymi, budzi bowiem spore wątpliwości zarówno w orzecznictwie, jak i doktrynie.

[srodtytul]Na jakie cele wydano dochód[/srodtytul]

Przypomnijmy, że zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT nie płacą podatku organizacje, które spełniają dwa warunki:

- ich celem statutowym jest m.in. działalność naukowa, kulturalna, w zakresie ochrony środowiska, pomocy społecznej, kultury fizycznej i sportu, dobroczynności,

- na te cele przeznaczają swoje dochody.

Zwolnienie to jest zachętą do działań społecznie użytecznych. Ma zastosowanie, jeśli dochód jest przeznaczony i – bez względu na termin – wydatkowany na cele statutowe. Jak podkreślił NSA we wczorajszym rozstrzygnięciu, oznacza to, że nie wystarczy samo przeznaczenie dochodu na działania statutowe, trzeba go jeszcze na ten cel wydatkować. Może to jednak nastąpić później, gdyż ustawodawca nie wprowadził tu żadnego terminu.

Lokowanie dochodu np. w papiery wartościowe nie jest natomiast ostatecznym wydatkowaniem. Taka forma inwestycji nie prowadzi do definitywnej zmiany przeznaczenia dochodu.

[srodtytul]Zamknięty katalog[/srodtytul]

Ustawodawca ściśle jednak określił, jakie formy lokowania dochodu nie powodują utraty prawa do zwolnienia. Katalog zawarty w art. 17 ust. 1e ustawy o CIT obejmuje m.in. nabycie:

- obligacji Skarbu Państwa oraz wyemitowanych przez jednostki samorządu terytorialnego,

- bonów skarbowych,

- papierów wartościowych lub niebędących nimi instrumentów finansowych (pod określonymi warunkami),

- jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych.