Aport do spółki osobowej bez PIT

Tak orzekł WSA w Krakowie 8 marca 2011 (I SA/Kr 94/11).

Podatnik prowadził jednoosobowe przedsiębiorstwo, ale zamierzał w 2010 r. przystąpić jako wspólnik do nowo powstałej spółki jawnej. Chciał wnieść przedsiębiorstwo jako wkład niepieniężny do tej spółki, która będzie kontynuować prowadzoną przez niego działalność gospodarczą. We wniosku o interpretację zapytał, czy spowoduje to powstanie u niego przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o PIT.

Jego zdaniem nie, ponieważ wnosząc aport do spółki osobowej przekształci jedynie posiadane przez siebie przedsiębiorstwo w udział kapitałowy w spółce osobowej. Przywołał treść art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, z którego wynikało, że za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów w spółce mającej osobowość prawną objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Wskazał, że w jego sprawie przepis ten nie będzie miał zastosowania, bo mowa w nim jedynie o spółkach posiadających osobowość prawną, a do takich nie należy spółka jawna. Dodatkowo argumentował, że od 1 stycznia 2011 zmienić się mają przepisy i nie będzie już wątpliwości, że nie ma obowiązku zapłaty podatku z tytułu takiej transakcji.

Izba skarbowa nie zgodziła się z tym stanowiskiem i wskazała, że z punktu widzenia prawa cywilnego wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki jawnej jest odpłatnym zbyciem rzeczy lub prawa, a w konsekwencji po stronie wnioskodawcy wystąpi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, podlegający PIT.

Sprawa trafiła do WSA. Ten uchylił zaskarżoną interpretację i zarzucił organom, że nie wskazały, co miałoby być źródłem ewentualnych przychodów skarżącego. Przesądzając, że nie mamy tu do czynienia z powstaniem przychodu, sąd powołał orzecznictwo NSA, zgodnie z którym wniesienie aportu do spółki osobowej nie jest odpłatnym zbyciem.

Autorka jest członkiem Zespołu Zarządzania Wiedzą Podatkową firmy Deloitte

Komentuje:

Marcin Lachowicz, starszy konsultant w Dziale Doradztwa Podatkowego firmy Deloitte (biuro w Warszawie)

Komentowany wyrok potwierdza utrwalone w orzecznictwie sądów administracyjnych stanowisko, zgodnie z którym wniesienie przed 1 stycznia 2011 przez osobę fizyczną wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki osobowej nie prowadziło do powstania przychodu podlegającego PIT.

Korzystne dla podatników wyroki w podobnych sprawach zostały wydane w ostatnich miesiącach m.in. przez WSA w Gliwicach 16 lutego 2011 (I SA/Gl 1083/10) oraz WSA w Olsztynie 8 grudnia 2010 (I SA/Ol 755/10).

Korzystną wykładnię potwierdziła też uchwała siedmiu sędziów NSA z 14 marca 2011 (II FPS 8/10) -

zobacz

Aport udziałów bez podatku

Aport już bez korzyści

Wskazać przy tym należy, że od 1 stycznia 2011 przepisy ustawy o PIT się zmieniły i nie powinno budzić najmniejszych wątpliwości, że wniesienie aportów przez osoby fizyczne do spółek osobowych nie powoduje obowiązku zapłaty podatku. Wątpliwości w tym zakresie zostały rozwiane przez dodanie do ustawy o PIT jednoznacznego zwolnienia z podatku w art. 21 ust. 1 pkt 50b. Zgodnie z tym przepisem wolne od podatku dochodowego są przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną.

Dodanie tej regulacji nie powinno jednak prowadzić do konkluzji, że do zmiany (tj. do końca grudnia 2010), z uwagi na brak wyraźnego zwolnienia w ustawie o PIT, wniesienie aportów podlegało opodatkowaniu.

Jak bowiem wskazał NSA w uchwale z marca 2011, w ustawie o PIT w brzmieniu sprzed 1 stycznia 2011 „nie było przepisów prawa jednoznacznie zawierających normę prawną nakładającą obowiązek podatkowy na osobę fizyczną w związku z wniesieniem przez nią aportu do spółki osobowej”.

W konsekwencji nowelizacja tej ustawy „w zakresie wprowadzenia punktu 50b w art. 21 ust. 1, nie może być argumentem za tym, że wcześniej powyższy obowiązek podatkowy istniał”.

Warto jednak dodać, że wprowadzając zwolnienie do ustawy o PIT, ustawodawca zamieścił jednocześnie przepisy ograniczające możliwość optymalizacji podatkowej przy wnoszeniu aportów (dotyczące zasad ustalania wartości początkowej aportowanych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych). W konsekwencji podatnicy zyskując pewność co do zwolnienia z PIT, utracili możliwość zgodnego z prawem obniżenia ciężaru podatku.

Czytaj też:

Poradnik