Zwolnienie z akcyzy dla aromatów spożywczych

Tak orzekł WSA w Gliwicach 26 kwietnia 2011 (III SA/Gl 1899-1901/10).

Spółka nabywała i wykorzystywała w produkcji aromaty spożywcze zawierające alkohol. W związku z tym prowadziła dwa składy podatkowe dla swoich zakładów produkcyjnych.

Dla jednego z nich nabyła wewnątrzwspólnotowo aromaty w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, z przeznaczeniem do wykorzystania w produkcji napojów bezalkoholowych. Między lutym a sierpniem 2007 spółka przenosiła część aromatów i wykorzystywała je w drugim zakładzie, mimo że do początku  marca 2007 nie miała zezwolenia na prowadzenie w nim produkcji.

Organ podatkowy określił jej zobowiązanie podatkowe w akcyzie, uznając, że wraz z wyprowadzeniem aromatów ze składu doszło do zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy, aromaty dopuszczono do konsumpcji i powstał obowiązek podatkowy. Spółka przenosząc aromaty nie miała koniecznych dokumentów. Organ wskazał, że procedura zawieszenia poboru akcyzy wiąże od chwili nabycia do momentu wykorzystania wyrobu zgodnie z przeznaczeniem.

Spółka odwołując się od decyzji  a następnie wnosząc skargę, wskazała, że przemieszczenie aromatów między zakładami nie doprowadziło do zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy. Aromaty wprowadzone zostały do składu podatkowego i wykorzystane zgodnie z przeznaczeniem.

Sąd oddalił skargę spółki dotyczącą  lutego, wskazując, że aromaty wykorzystane zostały do produkcji w zakładzie, który nie miał w tym czasie na to zezwolenia, doszło więc do naruszenia warunków zwolnienia i powstał obowiązek podatkowy. Jednocześnie uchylił decyzje dotyczące pozostałych miesięcy, podnosząc, że w tym okresie spółka posiadała już zezwolenie na produkcję w drugim składzie.

Przemieszczenie wyrobów między składami nie naruszało warunków zwolnienia, a esencje zostały wprowadzone i wykorzystane zgodnie z przeznaczeniem w składzie mającym zezwolenie na produkcję. Dodatkowo sąd wskazał, że brak wymaganego przy przemieszczaniu dokumentu nie daje podstawy do pozbawienia spółki możności korzystania ze zwolnienia.

Autorka jest członkiem Zespołu Zarządzania Wiedzą Podatkową firmy Deloitte

Komentuje Teresa Sławińska-Choryło, menedżer w Dziale Doradztwa Podatkowego firmy Deloitte (biuro w Warszawie):

Spór sprowadzał się do rozstrzygnięcia, czy podatnik mógł przemieścić esencje aromatyczne nabyte w procedurze zawieszonego poboru podatku akcyzowego do składu produkcyjnego do innego prowadzonego przez siebie zakładu produkcyjnego.

Kwestią bezsporną jest, że w okresie, którego dotyczyła sprawa, esencje z zawartością alkoholu mogły być nabywane w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia tylko bezpośrednio do składu podatkowego producenta w celu zużycia do produkcji wyrobów niebędącymi wyrobami akcyzowymi. Sporem objęte jest natomiast występujące po tym nabyciu przemieszczenie nabytych esencji do drugiego zakładu produkcyjnego.

W jednym ze spornych miesięcy drugi zakład produkcyjny nie posiadał statusu składu podatkowego, nie było więc możliwości zastosowania zwolnienia do tego zużycia, gdyż przepis akcyzowy mówił jednoznacznie o konieczności zużycia do produkcji w miejscu, w którym znajduje się skład podatkowy.

Sąd słusznie w odniesieniu do tego okresu rozliczeniowego oddalił skargę podatnika. W dwóch pozostałych okresach rozliczeniowych miejsce, do którego były przemieszczane esencje do zużycia, miało już status składu podatkowego.

Przemieszczenie odbywało się jednak bez wystawienia administracyjnego dokumentu towarzyszącego (ADT). Sąd uznał, że przemieszczenie bez takiego dokumentu nie naruszało warunków zwolnienia. Z taką tezą jednak trudno się zgodzić. Z ogólnych reguł związanych ze stosowaniem procedury zawieszonego poboru akcyzy wynika, że jednym z podstawowych warunków koniecznych do jej zastosowania do przemieszczanych wyrobów jest wystawienie dokumentu ADT.

Niewystawienie przez podatnika dokumentu do przemieszczanych między jego składami podatkowymi esencji z zawartością alkoholu powoduje zakończenie stosowania procedury na moment wyprowadzenia wyrobów ze składu podatkowego.

Skoro więc zakończyła się procedura, to wyroby nie mogły być następnie skutecznie wprowadzone do drugiego składu podatkowego w celu zużycia ich w ramach procedury w składzie podatkowym. Nie można więc mówić o spełnieniu warunków wymaganych do zastosowania zwolnienia. Przemieszczenie wyrobów między własnymi składami podatkowymi podatnika w ramach procedury zawieszonego poboru wymaga zawsze wystawienia dokumentu ADT.

Przepisy nie zawierają w tym zakresie wyłączenia. Naruszenie więc warunków koniecznych do zastosowania tej procedury spowodowało także naruszenie warunków wymaganych do zwolnienia od podatku akcyzowego.