Otrzymanie dodatku do ceny - kiedy zwiększyć obrót VAT

Tak wynika z wyroku WSA w Poznaniu z 12 października 2011 (I SA/Po 606/11).

Spółka zawarła z kontrahentem umowę, na podstawie której, po spełnieniu określonych warunków, miała otrzymać dodatek z tytułu dobrze wykonanej umowy na wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów. Otrzymanie dodatku zależało od spełnienia warunków dotyczących jakości i terminowości dostarczanych towarów oraz osiągnięcia określonej wysokości obrotu. Dopłata ustalona została jako procentowy udział od sumy wszystkich faktur z każdej dostawy wykonanej w danym okresie.

We wniosku o wydanie interpretacji spółka pytała, czy otrzymany dodatek do cen towarów zwiększający cenę ujętą w fakturach pierwotnych skutkuje obowiązkiem wystawienia faktur korygujących dotyczących każdej z pierwotnych faktur z osobna, czy może być wystawiona jedna zbiorcza faktura korygująca, która uwzględni korekty za cały okres (w tym wypadku kwartał), a nie będzie przypisana do konkretnej faktury. Zdaniem spółki prawidłowe będzie wystawienie zbiorczej faktury korygującej. Organ podatkowy nie podzielił tego poglądu.

Spółka odwołała się do WSA, który oddalił skargę. Na skutek kasacji sprawa trafiła do NSA, który nie zgodził się ze stanowiskiem sądu I instancji. W jego ocenie należy odnieść się do przyczyny korekty faktury – czy pojawiła się ona w momencie wystawienia faktury, czy po jej wystawieniu.

W ocenie NSA art. 29 ust. 4a i art. 86 ust. 10a ustawy o VAT, które mówią o korekcie faktury, nie dają wprost możliwości dokonywania korekty zbiorczej. Dopuszcza się jednak możliwość korekty podstawy opodatkowania i rozliczenia tej korekty w innym okresie rozliczeniowym niż okres, w którym powstał obowiązek podatkowy. NSA uznał, że w sytuacji przedstawionej przez spółkę przyczyna korekty pozwala na ujęcie jej na bieżąco.

Sprawa znów trafiła na wokandę WSA w Poznaniu. Ten uchylił zaskarżoną interpretację. Orzekł, że jeśli przyczyna skorygowania faktur powstaje po okresie rozliczeniowym, w którym powinny być ujęte, nie jest konieczna wsteczna korekta rozliczeń. Zmiany należy ująć na bieżąco, w rozliczeniu za okres, w którym ta przyczyna wystąpiła.

—Klaudia Kurzawińska współpracowniczka Zespołu Zarządzania Wiedzą Podatkową firmy Deloitte

Komentuje Katarzyna  Tabaka, konsultantka w Dziale Doradztwa Podatkowego firmy Deloitte (biuro w Warszawie)

Zdarza się, że cena wskazana na fakturze dokumentującej dostawę towaru lub świadczenie usług zostaje podwyższona po wystawieniu faktury. Na zmianę ceny mogą mieć wpływ różne okoliczności, zarówno takie, które znane są już w momencie wystawiania faktury pierwotnej, jak również powstałe w okresie późniejszym (np. w związku z ustaleniami zawartymi w porozumieniu podpisanym po wystawieniu faktury, jak w omawianej sprawie). Moment powstania przyczyny podwyższenia podstawy opodatkowania jest istotny dla prawidłowego ujęcia faktury korygującej.

Jeżeli okoliczności powodujące podwyższenie pierwotnej ceny sprzedaży istniały i były znane już w chwili wystawienia faktury pierwotnej, korekta powinna być dokonana wstecz – w okresie, w którym powstał obowiązek podatkowy. Tak jest, gdy podatnik wystawia fakturę korygującą zwiększającą, np. w razie stwierdzenia pomyłki w cenie. Ponieważ właściwa (ostateczna) kwota należna z tytułu dostawy była znana już w momencie wystawienia faktury pierwotnej, faktura korygująca powinna być ujęta w rozliczeniu za okres, w którym w wyniku błędu zaniżony został podatek należny.

Jeżeli natomiast przyczyna korekty jest związana z okolicznościami, który wystąpiły już po przeprowadzeniu transakcji, korekta in plus powinna być ujęta w rozliczeniu za okres, w którym powstała przyczyna korekty. W takim wypadku faktura pierwotna była wystawiona poprawnie i w przeszłości nie doszło do zaniżenia podatku należnego.