Błędną fakturę wprowadzoną do obrotu trzeba skorygować

[b]Wyrok WSA w Warszawie z 8 kwietnia 2009 r., III SA/Wa 3463/08 [/b]

[srodtytul]Jaki jest problem[/srodtytul]

Organy podatkowe podczas kontroli skarbowej ustaliły, że podatnik korygował pierwotną fakturę „do zera”. Korekta była skutkiem omyłkowego wystawienia faktury pierwotnej. Została ona zwrócona przez nabywcę podatnikowi. Nie doszło więc do wypłaty wykazanej na niej kwoty. Faktura pierwotna została uwzględniona przy rozliczeniu VAT za dany miesiąc.

Fiskus uważał, że podatnik powinien anulować fakturę pierwotną, bo nie doszło do sprzedaży. Działania podatnika polegające na uwzględnieniu w deklaracji VAT-7 faktury, która nie weszła do obrotu, następnie ujęcie w innym miejscu faktury korygującej spowodowały, zdaniem organów podatkowych, w jednym miesiącu zawyżenie podatku należnego, w drugim zaś – jego zaniżenie.

Ponieważ złożone przez podatnika odwołanie nie przyniosło żadnych efektów, sprawa trafiła do WSA.

[wyimek]Anulowanie nie zawsze jest właściwym rozwiązaniem[/wyimek]

[srodtytul]Skąd to rozstrzygnięcie[/srodtytul]

Sąd skargę uwzględnił. Przypomniał, że fakturę korygującą wystawia się również, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Co się zaś tyczy możliwości anulowania faktury, to – jak zauważył sąd – przepisy milczą.

Zdaniem WSA ponieważ kontrahent skarżącego otrzymał fakturę i ją odesłał, nie można mówić, że nie została ona wprowadzona do obrotu, i w konsekwencji dowodzić, iż anulowanie faktury jest jedynym właściwym rozwiązaniem. Anulowanie można zastosować, gdy faktura nie wejdzie do obiegu, co w niniejszym przypadku nie miało miejsca. Równie dobrze kontrahent mógłby nie odesłać takiej faktury, informując, że nie zapłaci za już raz zapłaconą usługę.

Jak podkreślił[b] ETS w wyroku w sprawie C-454/98 (Schmeink & Cofreth AG & Co. KG v. Finanzamt Borken i Manfred Strobel v. Finanzamt Esslingen)[/b], jeżeli wystawca wadliwej faktury w wystarczającym czasie całkowicie wyeliminował ryzyko jakichkolwiek strat we wpływach podatkowych, zasada neutralności podatku od wartości dodanej wymaga, by podatek, który został nieprawidłowo zafakturowany, mógł być skorygowany, bez uzależniania tej korekty od warunku działania wystawcy faktury w dobrej wierze.

Stwierdzić zatem należy, że fakturą korygującą można dokonać korekty faktur wystawionych w trybie art. 108 ustawy o VAT, także gdy są to faktury dokumentujące po raz drugi ten sam obrót. Przy czym należy zauważyć, że w rozpoznawanej sprawie budżet nie poniósł żadnych strat, pomimo bowiem rozliczenia zawyżonego podatku należnego wystąpiła w rozliczeniu za styczeń 2006 r. kwota do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy.