[b]Orzekł tak WSA w Gdańsku w wyroku z 2 lutego 2010 r. (I SA/Gd 920/09).[/b]

Podatnik złożył do urzędu skarbowego zeznanie PIT-37, w którym wykazał nadpłatę. W tej samej dacie złożone zostało również zeznanie PIT-36L z wykazaną kwotą do zapłaty. Wpłacona kwota stanowiła różnicę między wartościami wynikającymi z PIT-36L i

PIT-37. Organ dokonał zaliczenia wpłaty na poczet zaległości podatkowej, dzieląc ją na należność główną i odsetki za zwłokę od tej zaległości. Podatnik zakwestionował sposób rozliczenia, w efekcie czego sprawa trafiła do WSA.

Ten, rozstrzygając powstały spór, rozpoczął od przypomnienia, że zgodnie z art. 62 § 1 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=582ECDA0581859658EA2BD1E83B507D8?id=176376]ordynacji podatkowej[/link], jeżeli na podatniku ciążą zobowiązania z różnych tytułów, dokonaną wpłatę zalicza się na poczet podatku, począwszy od zobowiązania o najwcześniejszym terminie płatności, chyba że podatnik wskaże, na poczet którego zobowiązania dokonuje wpłaty.

Zasada ta doznaje modyfikacji w sytuacji, gdy oprócz zaległości podatkowej na podatniku ciąży również obowiązek uiszczenia odsetek za zwłokę, a przy tym wpłacona przez podatnika kwota nie pokrywa całości należności fiskalnych. Wówczas przy rozliczaniu dokonanej wpłaty obowiązuje zasada proporcjonalności zawarta w art. 55 § 2.

W takim przypadku wpłatę zalicza się proporcjonalnie na poczet kwoty zaległości podatkowej oraz kwoty odsetek za zwłokę w stosunku, w jakim w dniu wpłaty pozostaje kwota zaległości podatkowej do kwoty odsetek za zwłokę. Należy przy tym dodać, że zasada ta stosowana jest z urzędu i nie wymaga potwierdzenia po każdej wpłacie.

[b]Organy podatkowe, dokonując rozliczenia, nie zastosowały się do zasady proporcjonalności.[/b] Mechanizm rozliczania wpłat w pierwszej kolejności obliguje je bowiem do ustalenia proporcji (np. procentowo, ułamkowo), w jakiej kwota zaległości pozostaje w stosunku do kwoty odsetek.

Następnie tak określony wynik proporcji powinien zostać zastosowany do rozliczenia kwoty, jaka została wpłacona przez podatnika, w ten sposób, że iloczyn proporcji i wpłaconej kwoty – w ustalonym wcześniej stosunku – winien być zaliczony na zaległość podatkową i odpowiednio na należne odsetki.

[b] W wyniku takiej operacji należne odsetki i zaległość podatkowa powinny zostać pokryte w sposób proporcjonalny, tak aby po dokonanym zaliczeniu do zapłaty przez podatnika pozostała zarówno część należności głównej, jak i część należnych odsetek.[/b]