Łączna sprzedaż papierosów i zapalniczki objęta akcyzą

[b]Tak orzekł WSA w Olsztynie w wyroku z 11 marca 2009 r. (I SA/Ol 20/09).[/b]

W wyniku kontroli organ podatkowy stwierdził, że podatnik w ramach prowadzonej działalności (tawerna) sprzedawał papierosy wraz z zapalniczką, bez możliwości oddzielnego ich kupna. Cena papierosów była wyższa niż maksymalna cena detaliczna. Dowodem były paragony fiskalne oraz zeznania pracowników. Organ wydał więc decyzję na podstawie art. 74 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym z 2004 r., który mówił, że obowiązek podatkowy powstaje również w razie sprzedaży wyrobów tytoniowych w połączeniu ze sprzedażą innych towarów lub usług, przy zastosowaniu ceny wyższej od maksymalnej ceny detalicznej. Organ podatkowy stwierdził również, że podatnik nie składał deklaracji na podatek akcyzowy.

W skardze do WSA podatnik zarzucił, że te ustalenia były nieprawidłowe oraz że nie zostały uwzględnione jego wnioski dowodowe.

Sąd oddalił skargę. W uzasadnieniu podkreślił, że sprzedaż łączna papierosów z zapalniczką powoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym. W takiej sytuacji zachodzi bowiem wyjątek od, określonej w art. 4 ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym z 2004 r., zasady jednofazowości tego podatku.

[i]Justyna Sawko, Zespół Zarządzania Wiedzą Podatkową firmy Deloitte[/i]

[ramka][b]Komentuje Bartosz Barański, konsultant w Dziale Doradztwa Podatkowego firmy Deloitte (biuro w Warszawie)[/b]

Papierosy podlegały opodatkowaniu według 50-proc. proporcjonalnej stawki podatku akcyzowego (obecnie 31,41 proc.) w momencie dopuszczenia ich do konsumpcji (co do zasady zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy). Jeśli następnie wystąpiła sprzedaż wiązana papierosów, zgodnie z ustawą akcyzową z 2004 r. następowało ich kolejne opodatkowanie według 70-proc. stawki. W takim wypadku dochodziło więc do podwójnego opodatkowania papierosów.

Takie same regulacje odnajdujemy w ustawie akcyzowej z 2008 r.

Sąd stwierdził, że w tej sytuacji zachodzi wyjątek od zasady jednokrotności opodatkowania akcyzą, wyrażonej w art. 4 ust. 5 ustawy akcyzowej z 2004 r. Zgodnie z tym przepisem, skoro w stosunku do wyrobu powstał obowiązek podatkowy z tytułu jednej z czynności opodatkowanych, to nie powstaje obowiązek podatkowy z tytułu innych czynności opodatkowanych, jeśli kwota akcyzy za pierwszym razem została określona bądź zadeklarowana w prawidłowej wysokości.

Choć przepisy w tym zakresie są niejasne, można jednak powziąć wątpliwości, czy sprzedaż wiązana nie powinna zostać uznana za rodzaj sprzedaży, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy z 2004 r. Taka sprzedaż jest bowiem jedną z czynności, do których wprost znajduje zastosowanie zasada jednofazowości podatku akcyzowego. To stanowisko podzielił m.in. [b]NSA w wyroku z 29 stycznia 2008 r., (I FSK 160/07)[/b].

Dodatkowo należy zauważyć, że zasada jednokrotności opodatkowania wynika z art. 6 dyrektywy 92/12/EWG. Przepis ten przewiduje, że opodatkowanie akcyzą wyrobów zharmonizowanych następuje w momencie dopuszczenia do konsumpcji, a więc w razie nastąpienia jednego ze zdarzeń wskazanych w tym przepisie.